Если иное не предусмотрено законом или договором, бремя содержания имущества несет его собственник (ст. 210 ГК РФ). В качестве собственника имущества могут выступать различные публично-правовые образования – Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование (ст.ст. 214, 215 ГК РФ). Права собственника от имени публично-правовых образований в рамках своей компетенции осуществляют органы государственной власти и органы местного самоуправления (п. 3 ст. 214, п. 2 ст. 215, ст. 125 ГК РФ).

Учет имущества казны, как правило, осуществляется на балансе исполнительного органа государственной власти или местного самоуправления, на который возлагаются функции управления и распоряжения государственным (муниципальным) имуществом (см., например, письмо Минфина России от 03.03.2006 № 03-06-01-04/56).

Следовательно, администрация в полной мере может осуществить работы по ограждению здания, находящегося в составе муниципальной казны сельского поселения.

Сразу отметим, что ограждение обоснованно может быть отнесено к основным средствам. Тем не менее окончательное решение за комиссией по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции № 157н, Комиссия). При этом Комиссия должна руководствоваться положениями п.п. 7, 8 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее – СГС «Основные средства»), п.п. 38, 39, 45 Инструкции № 157н.

Информация об объектах основных средств и операциях с ними, как и о других нефинансовых активах, отражается в бухгалтерском учете в денежном выражении (п. 16 федерального стандарта «Концептуальные основы...», п. 22 Инструкции № 157н). Объекты основных средств принимаются к балансовому учету по их первоначальной стоимости (п. 14 федерального стандарта «Основные средства», п. 23 Инструкции № 157н).

Первоначальная стоимость объекта основных средств определяется в сумме фактически произведенных капитальных вложений, формируемых с учетом НДС, предъявленных поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме приобретения, создания (сооружения и(или) изготовления) объекта основных средств в рамках деятельности субъекта учета, облагаемой НДС (п. 15 стандарта «Основные средства»).

Формирование первоначальной стоимости основных средств в объеме фактических затрат осуществляется на следующих аналитических счетах счета 106 01 «Вложения в основные средства», в том числе в корреспонденции с кредитом счетов аналитического учета счетов 105 00 «Материальные запасы».

На счет 101 00 «Основные средства» суммы, накопленные на счете 106 01 «Вложения в основные средства», переносятся только после формирования первоначальной стоимости конкретного объекта основных средств.

При решении вопроса о переводе активов из состава «вложений» в состав основных средств важное значение имеет профессиональное суждение бухгалтера. В то же время существуют и объективные критерии: объект должен быть приведен в состояние, пригодное к использованию; доставлен в организацию и т. п.

На основании изложенного рассматриваемая ситуация отражается в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующим образом:

1. Дебет 0 105 ХХ 340 Кредит 0 302 34 730 – отражено приобретение материальных запасов (ограждение, например, из металлических секций) у поставщика.

2. Дебет 0 106 11 310 Кредит 0 105 ХХ 440 – отражены расходы на капитальные вложения в части использованных материальных запасов.

3. Дебет 0 101 1Х 310 Кредит 0 106 11 310 – отражено принятие к учету объекта основного средства.