Заказчиком получение оборудования, установленного исполнителем в ходе осуществления мероприятий, направленных на энергосбережение и повышение энергетической эффективности необходимо отражать на соответствующих счетах согласно приказу Министерства финансов России от 01.12.2010 № 157н.

Учет оборудования, установленного исполнителем у заказчика в ходе осуществления мероприятий, направленных на энергосбережение и повышение энергетической эффективности и переданного в установленном порядке заказчику, производится заказчиком по текущей оценочной стоимости, с учетом расчета и единовременного начисления заказчиком суммы амортизации при принятии оборудования к учету за весь период нахождения оборудования в эксплуатации вне зависимости от даты истечения срока действия энергосервисного договора (контракта) или даты его досрочного расторжения.

Учет неотделимых улучшений и переданных заказчику отделимых улучшений, произведенных исполнителем за свой счет в период действия энергосервисного договора (контракта) на объектах заказчика, на которых осуществляется реализация энергосервисного договора (контракта) производится как изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов заказчика по стоимости, указанной сторонами в акте приема-передачи согласно представленной исполнителем смете по выполненным строительно-монтажным работам, составленном на дату перехода указанных улучшений в собственность заказчика.

В целях обеспечения своевременного отражения передачи отделимых и неотделимых улучшений, установленных исполнителем у заказчика в ходе осуществления мероприятий, направленных на энергосбережение и повышение энергетической эффективности в бухгалтерском (бюджетном) учете заказчиком Министерство финансов Российской Федерации обращает внимание на необходимость обеспечения при организации документооборота между заказчиком и исполнителем по энергосервисным договорам (контрактам) выполнения требований по оформлению первичных учетных документов, установленных Приказами Министерства финансов России от 01.12.2010 № 157н и от 30.03.2015 № 52н (Письмо Минфина России от 26 июня 2015 г. № 20-06-03/1/37017 «О направлении рекомендаций государственным и муниципальным заказчикам, бюджетным учреждениям по вопросу передачи оборудования, установленного в рамках энергосервисного договора (контракта), заказчику, в том числе в соответствии с федеральным законом от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»).

Согласно п. 19 СГС «Основные средства» изменение балансовой стоимости объекта основных средств после его признания в бухгалтерском учете возможно только в случаях, предусмотренных названным стандартом, другими применяемыми нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности в случае реконструкции. В частности:

- достройки, дооборудования, реконструкции, в т.ч. с элементами реставрации;

- технического перевооружения;

- модернизации;

- частичной ликвидации (разукомплектации);

- замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части;

- переоценки объектов основных средств.

Принятие к бухгалтерскому учету увеличения стоимости основных средств отражается по дебету счета 0 101 00 000 «Основные средства» и кредиту счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы». Сведения о произведенных изменениях отражаются в регистре бухгалтерского учета - Инвентарной карточке (ф.ф. 0504031, 0504032) по соответствующему объекту основного средства (п. 8 Инструкции № 174н).

Абзацем одиннадцатым п. 44 Инструкции № 157н прямо предусмотрено, что в случаях изменения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, срок полезного использования по этому объекту пересматривается по решению комиссии по поступлению и выбытию активов.

В свою очередь, в случаях изменения срока полезного использования реконструированного объекта основных средств начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования (п. 85 Инструкции № 157н).

Под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации (п. 85 Инструкции № 157н), в данном случае остаточная стоимость будет равна стоимости работ по модернизации.

Операции по начислению амортизации на объекты основных средств отражаются по дебету счета 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» (0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг») и кредиту счета 0 104 00 000 «Амортизация» (п. 26 Инструкции № 174н).

Таким образом, в бухгалтерском учете могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:

1. Дебет 0 101 24 310 Кредит 0 106 21 310 - отражено увеличение стоимости основного средства в рамках энергосервисного контракта;

2. Дебет 0 401 20 271 (0 109 00 000) Кредит 0 104 24 411 - ежемесячно отражается начисление амортизации исходя из остаточной стоимости объекта и установленного комиссией срока использования.