Если акт был подписан, например, 30.06.2020, то начисленные выплаты по данному акту должны быть отражены в отчете по страховым взносам за II квартал 2020 года. Страховые взносы должны быть оплачены до 15.07.2020.
Обоснование вывода:
Организация-заказчик, производящая выплату вознаграждения по договору подряда, является плательщиком страховых взносов (ОПС и ОМС, в некоторых случаях также взносы на страхование от НС и ПЗ) с суммы такого вознаграждения (пп. 1 п. 1 ст. 419 и пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, см. также письма Минфина России от 21.07.2017 № 03-04-06/46733 (п. 2), от 15.02.2018 № 03-15-05/9504 (п. 1), от 04.09.2017 № 03-15-05/56580).
В соответствии с п. 1 ст. 424 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками-организациями, определяется как день их начисления в пользу работника или иного физического лица. Согласно выработанной до 2017 года позиции под датой начисления страховых взносов следовало понимать первую дату, на которую в учете отражается операция, свидетельствующая о расчетах. При этом неважно, будет это начисление вознаграждения по факту выполненных работ или выплата аванса (предоплата). Руководствуясь этой позицией, по договору, в соответствии с условиями которого осуществлялась предварительная оплата (до подписания акта), страховые взносы следовало начислить на дату предварительной оплаты (см. также постановления АС УО от 02.09.2016 № Ф09-8184/16, Тринадцатого ААС от 10.04.2015 № 13АП-4396/15).
Однако впоследствии Минфин выпустил разъяснения, согласно которым вознаграждение, предусмотренное гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, подлежит обложению страховыми взносами на ОПС и ОМС после окончательной сдачи результатов работы (оказания услуги) или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физических лиц (письмо Минфина России от 21.07.2017 № 03-04-06/46733).
Если исходить из этой позиции, организации следует осуществлять начисление страховых взносов на сумму вознаграждения физического лица – подрядчика в месяце отражения операции по начислению указанного дохода в бухгалтерском учете, то есть в месяце подписания сторонами акта приемки выполненных работ независимо от фактической выплаты вознаграждения по такому договору подряда. При выплате аванса по гражданско-правовому договору страховые взносы не начисляются и в бюджет не уплачиваются. Косвенно данное мнение подтверждается также письмом Минфина России от 20.06.2017 № 03-15-06/38515.
Сумма страховых взносов, начисленных на стоимость выполненных работ по договору подряда, перечисляется в бюджет в общем порядке, то есть не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем подписания акта выполненных работ (п. 1 ст. 431 НК РФ). Если придерживаться указанной точки зрения, то, с учетом того, что акт выполненных работ, например, был подписан сторонами 30.06.2020, организации следует именно на эту дату начислить страховые взносы со всей суммы договора и, как следствие, произвести перечисление соответствующей суммы страховых взносов не позднее 15 июля. Однако, учитывая недостаточную определенность правового регулирования, для устранения сомнений организация вправе обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1, п. 3 ст. 21 НК РФ).
