Модернизация, реконструкция основного средства может быть осуществлена как собственными силами учреждения, так и с привлечением подрядных организаций.

Независимо от способа проведения работ (собственными силами или с привлечением подрядной организации) затраты, связанные с реконструкцией (в том числе с элементами реставрации), модернизацией объектов основных средств учитываются по дебету счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (увеличение стоимости).

В свою очередь, принятие к бухгалтерскому учету увеличения первоначальной (балансовой) стоимости реконструированного, модернизированного объекта отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» и кредиту счета 0 106 01 310 «Вложения в основные средства».

В процессе проведения модернизации, реконструкции основных средств собственными силами в учреждении в качестве расходов могут учитываться расходы, связанные с приобретением необходимых материальных ценностей, начислением заработной платы работников, страховые отчисления с заработной платы и т. д.

Учет данных операций отражается по дебету счета 0 106 01 310 в корреспонденции с кредитом счетов аналитического учета 0 302 00 000, 0 208 00 000, 0 303 00 000, 0 105 00 000.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности у бюджетного учреждения может возникнуть необходимость проведения модернизации, реконструкции объекта основных средств за счет нескольких источников.

В таком случае изначально учреждением формируется первоначальная стоимость объекта основных средств также с использованием счета 106 01 «Вложения в основные средства» в разрезе КФО.

Затем отдельные операции, осуществленные с целью проведения операций по модернизации, реконструкции основного средства, переводятся с одного вида деятельности на другой с использованием счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами».

Поэтому фактические вложения в объекты основных средств, произведенные за счет субсидий на иные цели или за счет средств субсидий на осуществление капитальных вложений, сформированные на счете 106 01, подлежат переносу на КФО 4.

В результате проведения реконструкции, модернизации, как правило, увеличивается срок полезного использования объекта, который пересматривается по решению комиссии по поступлению и выбытию активов. Изменение срока полезного использования в случае расчета амортизационных начислений линейным способом повлечет за собой необходимость изменения нормы амортизации (п. 85 Инструкции № 157н). Расчет годовой суммы амортизации производится при линейном способе исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования.

В бухгалтерском учете реконструкция отражается следующим образом:

В соответствии с положениями Приложения № 5 к приказу № 52н принятие к учету операций по законченным работам по реконструкции, модернизации объектов нефинансовых активов осуществляется на основании Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма 0504103).

Данные о проведении реконструкции, модернизации вносятся в Инвентарную карточку учета объекта нефинансовых активов (ф. 0504031).

Аналитический учет затрат по реконструкции, модернизации ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) либо в ином регистре бухгалтерского учета, предусмотренном согласно учетной политике для систематизации информации по соответствующей аналитической группе синтетического счета. Аналитический учет ведется в разрезе видов (кодов) затрат по конкретному реконструируемому, модернизируемому объекту нефинансовых активов (п. 128 Инструкции № 157н).

Приобретение материальных запасов, предназначенных для работ по реконструкции, модернизации основного средства, отражается на основании первичных учетных документов, оформленных контрагентом (поставщиком):

- товарных и транспортных накладных;

- актов приема-передачи;

- документов, прилагаемых к авансовым отчетам (товарные, кассовые чеки и т. п.);

- других документов, оформленных в рамках обычая делового оборота.

Передача материальных запасов подрядчику для проведения работ по реконструкции, модернизации, а также списание материалов при осуществлении таких работ собственными силами отражается на основании следующих первичных документов:

- ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

- акт о списании материальных запасов (ф. 0504230).

Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо. После исполнения заказа подрядчик обязан представить заказчику в соответствии с требованиями п. 1 ст. 713 ГК РФ отчет о расходовании материалов.

Кроме отчета составляется также акт приема-передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ (ст. 720 ГК РФ).

Унифицированные формы отчета и акта не утверждены, поэтому они разрабатываются самостоятельно. При разработке документов необходимо соблюсти все условия признания документа в качестве первичного, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ и п. 25 Стандарта «Концептуальные основы...».