В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации бюджетной сферы имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. То есть и для начала применения, и для дальнейшего использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в расчет берется выручка именно за каждые три последовательных месяца, а не за налоговый период – квартал. При этом решение применять освобождение может быть принято с любого месяца.

Чтобы использовать свое право на льготу, необходимо уведомить налоговый орган и представить подтверждающие документы (п. 3 ст. 145 НК РФ). Формы уведомлений об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, утверждены приказом Минфина России от 26.12.2018 № 286н. По общему правилу документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются (п. 6 ст. 145 НК РФ):

- выписка из бухгалтерского баланса;

- выписка из книги продаж.

Налоговое законодательство не содержит требований по формам документов, подтверждающих право на освобождение. Не указывается на специальные требования к ним и в разъяснениях контролирующих органов.

В форме Уведомления в отношении выписки из баланса указано, что в ней должна быть отражена сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), заверенная печатью организации (при наличии), подписями руководителя и главного бухгалтера. Полагаем, что эта выписка может оформляться в виде документа в произвольной форме, заверенного печатью организации (при наличии), подписями руководителя и главного бухгалтера, в название которого вынесена используемая в п. 6 ст. 145 НК РФ формулировка «выписка из бухгалтерского баланса».

Кроме того, под выпиской из бухгалтерского баланса, который не формируется бюджетным учреждением за каждые три последовательных месяца календарного года, по нашему мнению, можно понимать выписку из регистров бухгалтерского учета о сумме выручки от реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг) (см. п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Выписку из книги продаж можно оформить за календарный год с указанием помесячных итогов (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.11.2007 № А52-1084/2007).

Если в выписке из баланса отражаются также и доходы от операций, которые не облагаются НДС по ст. 149 НК РФ и не являются объектом налогообложения по пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ и, соответственно, не отражаются в книге продаж, то учреждение может дополнительно представить пояснения по разнице сумм выручки в выписке из баланса и книге продаж.

Документы надо представить в налоговый орган по месту своего учета до 20-го числа месяца, начиная с которого используется освобождение. При этом в письме ФНС России от 04.07.2019 № СД-4-3/13103@ разъяснено: в данном случае налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. Соответственно, плательщик имеет право на освобождение вне зависимости от того, когда было направлено уведомление, в том числе и после начала применения льготы.

Если налоговый орган установит несоответствие налогоплательщика условиям предоставления права на освобождение от НДС, то он уведомит такого налогоплательщика об отказе в предоставлении указанного права либо об утрате такого права. Письмом от 17.05.2022 № ЕА-4-15/5874@ ФНС довела рекомендуемые для использования в работе формы:

- Уведомления об отказе в освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренного ст. 145 НК РФ (КНД 1125365);

- Уведомления об утрате права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренного ст. 145 НК РФ (КНД 1125366).

В случае установления несоответствия налогоплательщика условиям предоставления права на освобождение от обязанности по уплате НДС налоговый орган уведомит об этом учреждение.

Рекомендуемая форма уведомления об отказе в освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренного ст. 145 НК РФ (КНД 1125365), приведена в письме ФНС России от 17.05.2022 № ЕА-4-15/5874@.