При получении по договору безвозмездного пользования любого имущества как от юридических, так и от физических лиц организации бюджетной сферы отражают операции в учете согласно положениям Стандарта «Аренда» с учетом предусмотренных исключений (п. 2, 8 Стандарта «Аренда»).
Передача имущества иного публично-правового образования в безвозмездное пользование учреждению, осуществляющему отдельные государственные полномочия, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субвенций, классифицируется в качестве льготной аренды (письмо Минфина России от 20.10.2020 № 02-07-05/91320).
В рассматриваемой ситуации администрация района не является учредителем МБУ. Соответственно к данной передаче должны применяться положения СГС «Аренда». Объекты учета аренды при получении имущества в безвозмездное пользование отражаются в бухучете по их справедливой стоимости, определяемой передающей стороной (арендодателем) на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен – как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (п. 26 Стандарта «Аренда»).
Если при признании объекта учета аренды на льготных условиях данные о стоимости передаваемого (получаемого) актива по каким-либо причинам недоступны, такой объект учета аренды отражается на балансовых счетах в условной оценке, равной одному рублю, с последующим пересмотром его балансовой стоимости, когда данные о стоимости передаваемого (получаемого) актива будут доступны.
Исходя из положений п. 27.1 и 28.2 Стандарта «Аренда», отложенные доходы от предоставления права пользования активом равномерно (ежемесячно) в течение срока пользования имуществом относятся на финансовый результат текущего периода с обособлением на соответствующих счетах аналитического учета Рабочего плана счетов субъекта учета. Иными словами, ежемесячно в равной сумме, определенной исходя из справедливой стоимости арендных платежей и срока пользования имуществом, доходы будущих периодов признаются в составе доходов отчетного финансового года.
Доходы от предоставления права пользования по справедливой стоимости при классификации объектов учета операционной аренды отражаются по дебету счета 0 111 ХХ 000 «Права пользования нефинансовыми активами» в корреспонденции с кредитом счета 0 401 40 18Х (182, 185, 186, 187) «Доходы будущих периодов» (п. 67.3 Инструкции № 174н).
При классификации объектов учета финансовой аренды доходы от предоставления имущества в безвозмездное пользование отражаются по дебету счета 0 101 ХХ 000 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 0 401 40 18Х (182, 185, 186, 187) «Доходы будущих периодов».
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета актива, полученного в безвозмездное пользование, будет зависеть от классификации договора:
- в качестве операционной аренды с использованием счета 0 111 4Х 000;
- в качестве неоперационной (финансовой) аренды с использованием счета 0 101 ХХ 000.
Как правило, объекты имущества, полученные бюджетным учреждением по договору безвозмездного срочного пользования, в бухгалтерском учете учитываются в качестве объектов операционной аренды (абз. 3 п. 67.3 Инструкции № 174н). Однако обращаем внимание, что решение о классификации объекта учета аренды, в том числе отнесение договора к операционной или финансовой аренде, относится к сфере профессионального суждения должностных лиц учреждения (раздел III.1, раздел IV.1 письма Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464) и осуществляется на основании критериев, перечисленных в п. 12–14 Стандарта «Аренда».
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения пользование движимым имуществом может быть отражено следующим образом:
1) Дебет 0 111 4Х 351 Кредит 0 401 40 187 – отражено принятие к учету права пользования движимого имущества в сумме справедливой стоимости арендных платежей на основании заключенного договора безвозмездного пользования (п. 67.3 Инструкции № 174н);
2) Дебет 0 401 40 187 Кредит 0 401 10 187 – признание отложенных доходов от предоставления права пользования активом доходами текущего периода в размере справедливой стоимости арендных платежей (ежемесячно) (п. 158 Инструкции № 174н);
3) Дебет 0 401 20 224 (0 109 ХХ 224) Кредит 0 104 4Х 451 – начисление амортизации права пользования активом (п. 26 Инструкции № 174н);
4) Дебет 0 109 ХХ ХХХ (0 401 20 ХХХ) Кредит 0 302 2Х 73Х – признание расходов по содержанию имущества (при наличии такого условия в договоре) (п. 128 Инструкции № 174н);
5) Дебет 0 104 4Х 451 Кредит 0 111 4Х 351 – прекращение права пользования активом (по истечении срока, предусмотренного договором) (п. 67.2 Инструкции № 174н).
