Для начала отметим, что согласно ст. 689, п. 3 ст. 607 ГК РФ единственным существенным условием договора безвозмездного пользования является предмет договора, в данном случае – нежилые помещения (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.06.2010 № Ф07-5529/2010 по делу № А42-3680/2009, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2012 № 15АП-7468/12, Пятого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2012 № 05АП-6519/12). Срок договора к существенным условиям не отнесен. При этом в соответствии с п. 2 ст. 689 и ст. 610 ГК РФ договор безвозмездного пользования заключается на срок, определенный договором, а если такого условия в нем не содержится – он считается заключенным на неопределенный срок. То есть законодательство прямо предусматривает возможность заключения договора безвозмездного пользования без ограничения периода его действия конкретным сроком (датой) (см. также постановления ФАС Волго-Вятского округа от 15.01.2008 № А29-8848/2006-2э, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2013 № 15АП-7393/13, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2013 № 08АП-9511/13).
Что касается отражения данной операции в бухгалтерском учете, то прежде необходимо, чтобы данный объект учитывался в составе муниципальной казны.
Согласно п. 33 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), операции по передаче (возврату) материальных объектов нефинансовых активов в безвозмездное или возмездное пользование должны отражаться путем:
- внутреннего перемещения объектов нефинансовых активов на соответствующих счетах учета нефинансовых активов;
- отражения на забалансовом счете переданного (полученного) объекта по его балансовой стоимости.
Требования данной нормы распространяются на любые нефинансовые активы, в том числе и на имущество, учитываемое уполномоченными органами в составе казны.
Напомним, что в соответствии с п.п. 381, 383 Инструкции № 157н имущество, переданное учреждением, в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением подлежит учету в том числе на следующих забалансовых счетах:
- на счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» (в части имущества, переданного в аренду);
- на счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» (в части имущества, переданного на основании договоров безвозмездного пользования).
В целях применения упомянутых выше положений Инструкции № 157н под учреждениями понимаются в том числе и органы государственной власти (местного самоуправления), осуществляющие в рамках своих полномочий учет имущества казны (абз. 2 п. 1 Инструкции № 157н).
Кроме того, из содержания п.п. 382, 384 Инструкции № 157н следует, что имущество казны, переданное в возмездное или безвозмездное пользование, должно учитываться на забалансовых счетах 25, 26 обособленно от имущества, закрепленного за уполномоченным органом на праве оперативного управления, – аналитический учет по данным счетам ведется, в частности, по видам имущества в структуре групп, предусмотренных п. 37 Инструкции № 157н.
Отражение в балансовом и забалансовом учете уполномоченного органа операции по передаче объекта имущества казны в безвозмездное или возмездное пользование должно осуществляться на основании договора и соответствующего Акта приема-передачи имущества, в котором обязательно должна быть указана стоимость передаваемого имущества. Именно эта стоимость может учитываться при оформлении бухгалтерских записей на балансовых и забалансовых счетах.
С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации может применяться следующая схема корреспонденций счетов бюджетного учета:
1. Дебет КРБ 1 401 20 241 Кредит КРБ 1 106 11 410 – передан администрацией (муниципальным казенным учреждением) в состав имущества казны объект незавершенного строительства.
2. Дебет гКБК 1 108 51 310 Кредит КДБ 1 401 10 180 – принят администрацией (органом, осуществляющим от имени муниципального образования права собственника имущества) в состав имущества казны объект незавершенного строительства.
3. Передача объекта, числящегося в составе имущества муниципальной казны, в безвозмездное пользование.
4. Дебет гКБК 1 108 51 310 (аналитический счет «Имущество казны, переданное на праве безвозмездного пользования») Кредит гКБК 1 108 51 310 (аналитический счет «Имущество казны, по которому права владения и(или) пользования не передавались») – на основании Акта приема-передачи отражено внутреннее перемещение объекта.
5. Увеличение забалансового счета 26 (аналитический счет «Имущество казны») – балансовая стоимость объекта, переданного в безвозмездное пользование, отражена в забалансовом учете.
