Хозяйственные операции по договорам безвозмездного пользования отражаются в учете учреждения в соответствии с требованиями Стандарта «Аренда». Так, пунктом 2 Стандарта «Аренда» прямо предусмотрено, что его нормы применяются в том числе и при отражении в учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих по договору безвозмездного пользования. Из этого правила есть свои исключения, когда Стандарт «Аренда» применяться не должен. Однако на договор безвозмездного пользования, заключенный учреждением с физическим лицом, исключения, перечисленные в п. 4 Стандарта «Аренда», п.п. 32, 333, 383 Инструкции № 157н, не распространяются.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета транспортных средств, полученных в безвозмездное пользование от физического лица, будет зависеть от классификации договора:

- в качестве операционной аренды, с использованием счета 0 111 45 000 «Права пользования транспортными средствами»;

- в качестве неоперационной (финансовой) аренды с использованием счета 0 101 Х5 000 «Транспортные средства».

Решение о классификации объекта учета аренды, в том числе отнесение договора к операционной или финансовой аренде, относится к сфере профессионального суждения должностных лиц учреждения (раздел III.1, раздел IV.1 письма Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464) и осуществляется на основании критериев, перечисленных в п.п. 12–14 Стандарта «Аренда».

Так, например, если договор безвозмездного пользования заключен на меньший срок, чем оставшийся срок полезного использования имущества, указанный при его предоставлении, передача имущества в собственность (ссудополучателю) также не предполагается, то комиссией может быть принято вполне обоснованное решение о классификации такого договора как договора операционной аренды.

В случае если уполномоченные должностные лица учреждения квалифицируют конкретный договор как договор операционной аренды, то в бухгалтерском учете ссудополучателя будут отражаться три группы операций:

- первоначальное признание актива и обязательств;

- признание текущих расходов;

- факт прекращения договора безвозмездного пользования.

Первоначальное признание актива осуществляется на балансе ссудополучателя в качестве самостоятельного объекта НФА на счете 0 111 00 00 «Права пользования активами». Объекты учета аренды при получении имущества в безвозмездное пользование отражаются в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой передающей стороной на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен – как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (п. 26 Стандарта «Аренда»).

Вместе с тем если имущество получено, как в рассматриваемой ситуации, не от организации бюджетной сферы, то передающая сторона может отказать в определении справедливой стоимости. В целях избежания подобных ситуаций обязанность предоставить справедливую стоимость объекта целесообразно предусмотреть при заключении договора безвозмездного пользования. Если же такое условие предусмотрено не было, при наличии отказа от предоставления справедливой стоимости арендных платежей физическим лицом определить такую стоимость возможно самостоятельно в порядке, определенном Стандартом «Концептуальные основы». Справедливую стоимость имущества (актива) можно определить на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами, совершенных без отсрочки платежа (п. 55 Стандарта «Концептуальные основы»). Главное, чтобы решение об устанавливаемой стоимости было обоснованным и оформленным документально (п. 59 Стандарта «Концептуальные основы»). Справедливая стоимость арендных платежей признается отложенными доходами от предоставления права пользования активом (п. 27.1 Стандарта «Аренда»). Так, доходы от предоставления права пользования по справедливой стоимости при классификации объектов учета операционной аренды отражаются по дебету счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» в корреспонденции с кредитом счета 0 401 40 187 «Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным иными лицами».

Признание текущих расходов включает в себя начисление амортизации и расходы по содержанию полученного имущества (при наличии). Амортизация по принятому к учету праву пользования активом начисляется начиная с месяца его принятия к учету равномерно (помесячно) в течение срока полезного использования объекта учета аренды (п. 85 Инструкции № 157н).

Прекращение права пользования активом по истечении предусмотренного договором срока пользования имуществом отражается путем списания балансовой стоимости принятого на учет права пользования активом и суммы накопленной за период пользования объектом учета аренды амортизации.

Таким образом, в бухгалтерском учете учреждения (ссудополучателя) при классификации договора безвозмездного срочного пользования транспортным средством в качестве операционной аренды могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:

1. Дебет 0 111 4Х 351 Кредит 0 401 40 187 – отражено признание права пользования транспортным средством по справедливой стоимости арендных платежей.

2. Дебет 0 401 40 187 Кредит 0 401 10 187 – отражено зачисление в доход текущего отчетного периода доходов будущих периодов при наступлении периода, к которому эти доходы относятся (ежемесячно).

3. Дебет 0 401 20 224 (0 109 ХХ 224) Кредит 0 104 4Х 451 – отражена сумма начисленной амортизации права пользования, рассчитанная исходя из справедливой стоимости арендных платежей и периода использования имущества.

4. Дебет 0 104 4Х 451 Кредит 0 111 4Х 351 – прекращение права пользования активом (по истечении срока, предусмотренного договором).