1. В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ).
Как неоднократно отмечали в своих разъяснениях представители Минфина России, порядок применения УСН, установленный гл. 26.2 НК РФ, не предусматривает совмещения применения организациями и индивидуальными предпринимателями с общим режимом налогообложения (письма Минфина России от 20.10.2017 № 03-11-06/2/68765, от 08.09.2015 № 03-11-06/2/51596, от 21.04.2011 № 03-11-06/2/63).
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, уплачивает НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, только в связи с получением дивидендов и доходов, указанных в п. 2, 5 ст. 224 НК РФ. Проценты за пользование займом к этим видам доходов не относятся. Все другие доходы ИП, полученные им от предпринимательской деятельности, включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Следовательно, если в рассматриваемом случае ИП выдает заем в рамках своей предпринимательской деятельности (документально это может подтверждаться, в частности, указанием в договоре займа на то, что заимодавец является индивидуальным предпринимателем), доходы в виде процентов от пользования займом будут подпадать под УСН, обязанность уплачивать НДФЛ с этих доходов у индивидуального предпринимателя не возникнет. Наличие или отсутствие в ЕГРИП соответствующего кода вида деятельности по ОКВЭД на момент заключения договора или на момент фактической выдачи займа в этой связи, как мы полагаем, значения не имеет.
2. Пунктами 2 и 5 ст. 224 НК РФ в настоящее время не установлены налоговые ставки по НДФЛ в отношении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках.
Следовательно, доходы предпринимателя в виде процентов, полученных по договору банковского вклада (банковского счета) в рамках предпринимательской деятельности, должны учитываться при определении объекта обложения «упрощенным» налогом. Такой вывод сделан чиновниками Минфина в письме от 20.04.2022 № 03-04-05/35254. И с ним нельзя не согласиться. Ведь в составе доходов при УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы – в порядке ст. 250 НК РФ. А согласно п. 6 последней из названных статей внереализационными доходами признаются суммы, полученные в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Таким образом, проценты, полученные ИП на УСН по договорам банковского вклада (банковского счета) в рамках предпринимательской деятельности, облагаются «упрощенным» налогом, а не НДФЛ.
Здесь также уместно добавить следующее. До 2021 года п. 2 ст. 224 НК РФ содержал положение (теперь оно утратило силу), из которого следовало, что при обложении НДФЛ доходов в виде процентов по вкладам банка применяется ставка 35 %. То есть проценты по банковским вкладам подлежали обложению НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 214.2 НК РФ. В связи с этим Минфин разъяснял, что проценты по банковским вкладам, получаемые ИП на УСНО, должны облагаться НДФЛ, а не «упрощенным» налогом. При этом финансисты отмечали, что данный порядок подлежит применению независимо от того, как был заключен договор с банком – от имени предпринимателя или нет (см. письма от 22.06.2017 № 03-11-11/39337, от 25.04.2017 № 03-11-11/24735, от 12.08.2016 № 03-11-11/47400).
