Начало 2023 года как никогда является «урожайным» на новшества в сфере налогового законодательства. Изменения, внесенные в НК РФ в период 2022 года, вступили в силу (за исключением некоторых положений) с 2023 года.

Для удобства в пользовании и правильном применении этих положений, прежде всего сотрудникам бюджетной сферы, подготовлен обзор основных поправок в НК РФ.

1. Одна из самых важных новостей 2023 года – это введение с 01.01.2023 двух новых институтов – ЕНП (Единый налоговый платеж) и ЕНС (Единый налоговый счет).

ЕНС – это форма учета налоговыми органами:

- денежного выражения совокупной обязанности;

- денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и(или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Поименованная система позволит производить уплату налогов по принципу единого платежа посредством заполнения платежки только один раз. Впоследствии в этой платежке будет меняться только сумма, а денежные средства будут автоматически распределяться по нужным обязательствам плательщика.

Помимо этого, ЕНС – это консолидация в единое сальдо расчетов с бюджетом всех подлежащих уплате и уплаченных с использованием ЕНП налогов, взносов, сборов. ЕНП, учтенный налоговой на ЕНС, для бухгалтера является финансовым активом, то есть «кошельком», в котором денежные средства учреждения хранятся до принятия налоговым органом соответствующих решений о признании исполненной учреждением обязанности по уплате налогов/взносов на основании представленных учреждением деклараций, расчетов, уведомлений и пр.

Начиная с января 2023 года организациям бюджетной сферы необходимо отражать расчеты с бюджетом по новым правилам. Минфином России в рамках подготовленных изменений в Инструкцию № 157н запланировано введение нового бухгалтерского счета 303 14 «Расчеты по единому налоговому платежу».

С целью пояснения отдельных моментов применения указанной системы ФНС подготовила информацию от 29 декабря 2022 года.

В значительной степени упростилась процедура возврата неиспользованных денежных средств. Налоговому ведомству дается всего три дня с момента получения соответствующего заявления для направления поручения на возврат денежных средств в Казначейство России.

Изменились сроки представления отчетности.

Срок для представления налоговой отчетности – ежемесячно 25-го числа.

Срок уплаты налогов перенесен на 28-е число.

ЕНП – это вид платежа, учитываемый на едином налоговом счете. Введен он в НК РФ Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ. Приведенный способ расчетов затрагивает практически все налоги, сборы, взносы и является обязательным для всех налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов, налоговых агентов и иных лиц. Следует помнить о том, что НДФЛ с выплат иностранцам-патентщикам, госпошлина, по которой судом не выдан исполнительный документ, а также страховые взносы на травматизм уплачиваются и учитываются отдельно.

Приведенный механизм заключается в возможности перечисления денежных средств в бюджет для уплаты обязательных платежей без детализации на конкретные позиции, такие как:

- налоги;

- сборы;

- взносы на единый специальный счет.

У налогоплательщиков появилась новая обязанность по представлению в налоговый орган уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа (пп. «а» п. 4, пп. «и» п. 17 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Согласно обновленной редакции п. 9 ст. 58 НК РФ обязанность по представлению уведомлений возникает в случае:

- если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета);

- если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений).

Срок представления уведомления – не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

Форма и формат уведомления утверждены ФНС России, представляется оно, как правило, в электронной форме в налоговый орган по месту учета.

Существует ряд особенностей представления уведомлений налоговыми агентами по НДФЛ:

- в уведомлении должна быть указана информация о суммах НДФЛ, исчисленных и удержанных ими за период с 23-го числа месяца, предшествующего месяцу, в котором представлено уведомление, по 22-е число текущего месяца;

- в срок не позднее последнего рабочего дня года необходимо представить уведомление в отношении сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговыми агентами за период с 23 декабря по 31 декабря.

2. Налог на доходы физических лиц.

Один из наиболее важных моментов, на которые следует обратить внимание, – это порядок определения даты фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда, который с этого года изменился (п. 12 ст. 2, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

С 01.01.2023 утратил силу п. 2 ст. 223 НК РФ, согласно которому датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда для целей исчисления НДФЛ признавался последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Если трудовые отношения прекратились до истечения календарного месяца, то датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считался последний день работы, за который ему был начислен доход.

С этого года дата фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда определяется по общим правилам, установленным п. 1 ст. 223 НК РФ. То есть доход в виде заработной платы в денежной форме считается полученным налогоплательщиком на день его выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 14.09.2022 № 03-04-06/88989).

Изменились сроки перечисления налоговыми агентами удержанного НДФЛ, которые скорректированы пп. «а» п. 13 ст. 2, ч.ч. 1, 2 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ. До 01.01.2023 п. 6 ст. 226 НК РФ предусматривалось, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца. Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного за период с 01 по 22 января, должно осуществляться в срок не позднее 28 января, а за период с 23 по 31 декабря – в срок не позднее последнего рабочего дня календарного года.

С 01.01.2023 налоговые агенты должны перечислять НДФЛ в бюджет в следующие сроки (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ):

Предоставлена возможность по самостоятельной уплате налоговыми агентами НДФЛ за счет собственных средств (пп. «в» п. 13 ст. 2, ч.ч. 1, 2 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Если ранее, исходя из п. 9 ст. 226 НК РФ, устанавливался запрет на уплату НДФЛ за счет средств налоговых агентов, то с 01.01.2023 эта норма утратила силу.

Изменились сроки представления налоговыми агентами расчета по форме 6-НДФЛ и сам порядок отражения информации в этом расчете (пп. «б» п. 17 ст. 2, ч.ч. 1, 2 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ в 2023 году расчет по форме 6-НДФЛ нужно представить в следующие сроки:

- за 2022 год – не позднее 27.02.2023;

- за I квартал 2023 года – не позднее 25.04.2023;

- за первое полугодие 2023 года – не позднее 25.07.2023;

- за 9 месяцев 2023 года – не позднее 25.10.2023.

Исходя из изменений, внесенных пп. «б» п. 17 ст. 2, ч.ч. 1, 2 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, с 01.01.2023 п. 2 ст. 230 НК РФ предусматривает, что в расчете сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, подлежат отражению:

- за первый квартал – удержанные суммы налога в период с 01 января по 22 марта включительно;

- за полугодие – удержанные суммы налога в период с 01 января по 22 июня включительно;

- за девять месяцев – удержанные суммы налога в период с 01 января по 22 сентября включительно.

3. Страховые взносы.

Согласно изменениям, внесенным в п. 3 ст. 431 НК РФ (пп. «а» п. 55 ст. 2, ч.ч. 1, 2 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ), изменился срок уплаты страховых взносов с выплат физическим лицам. Итак, начиная с 01.01.2023 сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, уплачивается в срок не позднее 28-го числа следующего календарного месяца.

Наряду с этим согласно изменениям, внесенным в ст. 431 НК РФ пп. «в» п. 13 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 239-ФЗ, изменился и срок представления расчета по страховым взносам. С 01.01.2023 п. 7 ст. 431 НК РФ предусмотрено, что плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в пп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ), представляют в налоговый орган расчет по страховым взносам в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом. Напомним, что ранее представление этих сведений предусматривалось в срок не позднее 30-го числа указанного месяца.

Изменения, внесенные Федеральным законом от 14.07.2022 № 239-ФЗ3 в НК РФ, по-новому урегулировали вопросы применения единого тарифа страховых взносов и предельной величины базы для их исчисления.

С 01 января 2023 года произошли следующие изменения:

- п. 5.1 ст. 421 НК РФ устанавливается единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, с учетом размера средней заработной платы в РФ на 2023 год, увеличенного в 12 раз, и коэффициента в размере 2,3, которая составит в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 1 917 000 руб. нарастающим итогом (постановление Правительства РФ от 25.11.2022 № 2143). Эта сумма будет подлежать ежегодной индексации.

Исчисления страховых взносов, к которым не применяется поименованная норма, составляют исключение, к ним отнесены:

- исчисления по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование, установленным ст. 428 НК РФ;

- исчисления на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, установленных ст. 429 НК РФ.

Установлен единый тариф для начисления страховых взносов на выплаты как в пределах установленного годового максимума, так и свыше этой величины, в СФР:

- в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов – 30 %;

- свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов – 15,1 %.

Выплаты, производимые физлицам по ГПД, теперь не подлежат освобождению от взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

С этого года не будут подлежать освобождению от пенсионных взносов выплаты и иные вознаграждения в пользу обучающихся и студентов за деятельность в студенческих отрядах по трудовым договорам или по ГПД. Для этих целей установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 % в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов, свыше предельной базы – 0 %.

Как и ранее, не производится исчисление пенсионных взносов, страховых взносов плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения в пользу:

- прокуроров;

- сотрудников СК РФ;

- федеральных и мировых судей.

На эту категорию физических лиц страховые взносы уплачиваются по тарифам, предусмотренным п. 4 ст. 425 НК РФ:

- на ОССВНиМ в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов – 2,9 %;

- на ОМС – 5,1 %.

Не освобождаются от взносов выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ по трудовым договорам и ГПД, в том числе по договорам авторского заказа.

4. НДС.

Введение ЕНП привело к изменению сроков уплаты НДС. Так, согласно п. 1, пп. «а» п. 2 ст. 2, ч.ч. 1, 2 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ уплата НДС производится равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

В данном случае имеются в виду лица:

- не являющиеся налогоплательщиками НДС;

- являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, а также реализующими товары (работы, услуги), операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС.

При этом на правопреемников (имеется в виду процесс реорганизации) возлагается обязанность по восстановлению НДС в связи с применением УСН, то есть они должны уплачивать НДС не позднее 28-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором сумма налога подлежит восстановлению в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Помимо этого, в этот же срок (не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом) подлежит перечислению НДС и иностранными организациями, уплачивающими НДС, в связи с оказанием на территории РФ услуг в электронной форме физическим лицам.

5. Налог на прибыль организаций.

С 01.01.2023 изменились сроки представления отчетности по налогу на прибыль.

Согласно обновленной версии п.п. 3, 4 ст. 289 НК РФ налогоплательщики должны представлять налоговые декларации (налоговые расчеты) в следующие сроки:

- по итогам налогового периода – не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- по итогам отчетного периода – не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Пунктом 13 ст. 2 Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ п. 7 ст. 272 НК РФ дополнен пп. 6.1, согласно которому с 01.01.2023 изменился порядок признания в расходах отрицательных курсовых разниц, возникающих в 2023–2024 годах. Итак, внереализационные расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей в налоговых (отчетных) периодах 2023–2024 годов по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), признаются при расчете налогооблагаемой прибыли на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при уценке (дооценке) которых возникает отрицательная курсовая разница. Таким образом, признавать данные расходы также и на последнее число текущего месяца в 2023–2024 годах не нужно.

Согласно изменениям, внесенным п.п. 4, 5 ст. 1, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 16.04.2022 № 96-ФЗ в пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ, с 01 января 2023 года доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в качестве обеспечения обязательств не только в форме залога, задатка (как ранее), но и обеспечительного платежа, выводятся из-под налогообложения.

Расходы в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве обеспечительного платежа, по аналогии, исходя из п. 32 ст. 270 НК РФ, с 01 января 2023 года не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли.

Налогоплательщики получили право на применение к основной норме амортизации специального коэффициента, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, включенных на дату их ввода в эксплуатацию в единый реестр российской радиоэлектронной продукции. Эти изменения в пп. 5 п. 2 ст. 259.3 НК РФ внесены п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 14.07.2022 № 321-ФЗ.

Обращаем внимание, что федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере инвестиционной деятельности, утверждаются переходные ключи между кодами Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности, содержащимися в едином реестре российской радиоэлектронной продукции, и кодами Общероссийского классификатора основных фондов.

С 01.01.2023, согласно обновленной редакции пп. 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, налогоплательщики к основной норме амортизации могут применить специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.

Это положение не распространяется на поименованные нематериальные активы, по которым налогоплательщик самостоятельно определил срок полезного использования, не превышающий два года.

Как следует из обновленной версии п.п. 1, 3 ст. 257 НК РФ, с 01 января 2023 года налогоплательщик вправе учитывать с применением коэффициента 1,5 расходы, возникающие:

- при формировании первоначальной стоимости основного средства, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта;

- при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта.

Важно отметить, что эти положения распространяются только на те объекты основных средств и нематериальных активов, которые будут введены в эксплуатацию начиная с 01 января 2023 года.

6. Налог на имущество организаций.

С этого года сроки уплаты и представления деклараций по налогу на имущество организаций изменились.

Согласно п. 3 ст. 372.1, п. 1 ст. 383 НК РФ организации с 01.01.2023 должны уплачивать (в том числе в федеральной территории «Сириус»):

- налог на имущество – в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ранее – не позднее 01 марта указанного года);

- авансовые платежи по налогу на имущество – в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ранее – не позднее последнего числа указанного месяца).

7. Транспортный налог.

Аналогично срок уплаты транспортного налога и авансовых платежей с 01.01.2023 изменился и согласно п. 1 ст. 363 НК РФ предусматривает, что налогоплательщики-организации уплачивают:

- транспортный налог – в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ранее – не позднее 01 марта указанного года);

- авансовые платежи по транспортному налогу – в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ранее – не позднее последнего числа указанного месяца).

Эти изменения идут во взаимоувязке с переходом на уплату обязательных платежей в бюджет посредством ЕНП и унификацией сроков их уплаты.

8. Не обошли стороной налоговые новшества и земельный налог, сроки уплаты которого также изменились. Связано это, как и в иных приведенных случаях, с переходом на уплату обязательных платежей в бюджет посредством ЕНП и унификацией сроков их уплаты.

Исходя из положений п. 1 ст. 397 НК РФ в редакции, действующей с 01 января 2023 года, организации с указанного срока должны уплачивать:

- земельный налог – в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ранее – не позднее 01 марта указанного года);

- авансовые платежи по земельному налогу – в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ранее – не позднее последнего числа указанного месяца).

Для целей налогообложения в 2023 году не учитывается увеличение кадастровой стоимости земли по сравнению с 2022 годом. Это положение с 01.01.2023 закреплено в п. 1 ст. 391 НК РФ (п. 18 ст. 2, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ). Смысл его состоит в том, что налоговая база по земельному налогу в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 01 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных той же статьей, если кадастровая стоимость такого земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 01 января 2023 года, превышает его кадастровую стоимость, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 01 января 2022 года.

Если же кадастровая стоимость земельного участка поменялась за счет изменения характеристик земли, то приведенная позиция здесь работать уже не будет (письмо ФНС России от 21.10.2022 № БС-3-21/11614@).