Последствия нарушения срока уведомления законом не определены. Учреждение может подать уведомление с нарушением срока. Налогоплательщики, применяющие в соответствии со ст. 145 НК РФ освобождение, выставляют счета-фактуры с надписью «Без НДС» и регистрируют их в общем порядке.

Обоснование вывода:

Для получения освобождения от НДС в налоговый орган по месту своего учета до 20-го числа месяца, начиная с которого используется освобождение, надо представить:

- письменное уведомление;

- выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);

- выписку из книги продаж;

- выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели).

В соответствии с п. 4 ст. 145 НК РФ лица, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения) от обязанностей налогоплательщика НДС, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев (кроме плательщиков ЕСХН), за исключением случаев утраты права на освобождение в соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ.

По истечении 12 календарных месяцев налогоплательщики, которые использовали право на освобождение от НДС, обязаны представить в налоговые органы:

- документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца не превысила 2 млн руб. (для этого используются те же документы, что и для получения освобождения);

- уведомление о продлении права на освобождение в течение следующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования этого права.

В соответствии с п. 7 ст. 145 НК РФ все документы налогоплательщик имеет право выслать в налоговый орган по почте заказным письмом, и в этом случае днем их представления считается шестой день со дня направления заказного письма.

Обратите внимание на постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. В нем разъяснено, что по смыслу п. 3 ст. 145 НК РФ налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать право на освобождение от НДС, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения. Поэтому лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов. Аналогичным подходом следует руководствоваться и в случае ненаправления (несвоевременного направления) в налоговый орган уведомления о продлении использования права на освобождение и необходимых документов (п. 4 ст. 145 НК РФ). См. также Обзор судебной практики Верховного суда РФ № 2 (2018) от 04.07.2018, определение ВС РФ от 31.01.2018 № 306-КГ17-15420, п. 10 письма ФНС России от 11.01.2018 № СА-4-7/6940@, письма ФНС России от 16.03.2015 № ГД-4-3/4108@, Минфина России от 08.07.2015 № 03-07-14/39360.

Кроме того, согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в постановлениях Президиума от 24.09.2013 № 3365/13, от 25.06.2013 № 1001/13, для случаев, когда о необходимости уплаты НДС предпринимателю стало известно по результатам мероприятий налогового контроля, проведенных инспекцией, порядок реализации права на освобождение от уплаты НДС НК РФ не предусмотрен. Однако отсутствие установленного порядка не означает, что указанное право не может быть реализовано предпринимателем или юридическим лицом. То обстоятельство, что лицом в ходе выездной налоговой проверки не было сделано заявление о применении ст. 145 НК РФ, не должно лишать его соответствующего права (постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2014 № Ф09-3390/14).

В письме ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@ разъяснено, что налогоплательщики, применяющие в соответствии со ст. 145 НК РФ освобождение, выставляют счета-фактуры с надписью «Без НДС» и регистрируют их в общем порядке. Согласно п.п. 1 и 2 Правил ведения книги покупок книга ведется в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) покупателем. Поскольку организации и индивидуальные предприниматели, применяющие освобождение от НДС, не имеют права на вычет налога, они вправе книгу покупок не вести. Кроме того, налогоплательщики, использующие освобождение и не выставляющие покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также не исполняющие обязанности налогового агента по НДС, в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на добавленную стоимость не представляют.

Однако в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой НДС лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, производят уплату в бюджет всей суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг), на основании п. 5 ст. 173 НК РФ (письмо Минфина России от 26.05.2015 № 03-07-14/30264).