В рассматриваемой ситуации обязанность исчислять и уплачивать в бюджет НДС возлагается на налогового агента – арендатора имущества. Учитывая, что аукцион уже завершен, включить в договор условие об НДС в настоящее время невозможно. В такой ситуации арендатор обязан исчислить НДС сверх арендных платежей и уплатить налог в бюджет за счет собственных средств. Арендодатель имущества в данной ситуации с налоговыми органами не взаимодействует.
Обоснование вывода:
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Из анализа норм гл. 21 НК РФ можно сделать вывод, что для целей исчисления НДС аренда признается услугой (см. пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ).
В связи с тем, что органы местного самоуправления прямо не поименованы как плательщики НДС (ст. 143 НК РФ), специальной нормой п. 3 ст. 161 НК РФ установлено, что при аренде имущества казны налог уплачивается налоговыми агентами – арендаторами, которые обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. При этом налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога по каждому арендованному объекту имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Исчислять НДС с суммы арендной платы необходимо расчетным методом по ставке 18/118 в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ.
Таким образом, при согласовании соответствующего договора (контракта) с органом местного самоуправления стоимость арендной платы следует установить с учетом НДС. То есть в доход бюджета муниципального образования в качестве арендной платы должна поступить сумма, указанная в договоре, но за вычетом удержанного арендатором налога. Удержанную сумму НДС арендатор самостоятельно перечисляет в доход федерального бюджета как налоговый агент (письмо Минфина России от 04.04.2016 № 03-07-14/18864, письмо Федерального казначейства от 28.12.2012 № 42-7.4-05/8.0-748).
Если сумма арендной платы в договоре установлена без НДС, то арендатор обязан исчислить НДС сверх арендных платежей и уплатить налог в бюджет за счет собственных средств (постановление Президиума ВАС РФ от 13.01.2011 № 10067/10).
В гл. 21 НК РФ дата исчисления НДС для налоговых агентов – арендаторов имущества казны прямо не установлена. По мнению уполномоченных органов, исчисление суммы НДС производится налоговым агентом в момент оплаты (в полном объеме или при частичной оплате) услуг по аренде муниципального имущества (письма Минфина России от 23.06.2016 № 03-07-11/36500, от 18.05.2012 № 03-07-11/146, письмо ФНС России от 06.04.2011 № КЕ-4-3/5402@).
