Принятие к бухгалтерскому учету объектов имущества, их квалификация в качестве основного средства и определение кода ОКОФ относятся к полномочиям комиссии по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее – Инструкция № 157н, Комиссия). При принятии решения Комиссия руководствуется положениями п.п. 38, 39, 45 Инструкции № 157н и п. 7 раздела II, разделом III Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее – СГС «Основные средства»). Одним из основных критериев отнесения имущества к основным средствам является срок его полезного использования – он должен быть более 12 месяцев.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект (п. 9 СГС «Основные средства»). При признании объекта основных средств определяется состав инвентарного объекта с учетом положений СГС «Основные средства» и существенности информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 10 СГС «Основные средства»).
Объектом основных средств признается (абз. 2 п. 10 СГС «Основные средства»):
- объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций
или
- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных в единый комплекс (на одном фундаменте), в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Кроме того, исходя из срока полезного использования и существенности стоимости в учреждении может быть принято решение:
- об объединении основных средств в один инвентарный объект: срок полезного использования одинаков, стоимость основных средств несущественна (абз. 4 п. 10 СГС «Основные средства»);
- об учете части имущества в качестве самостоятельного основного средства (вне зависимости от возможного физического обособления части объекта имущества): срок полезного использования части отличен от срока полезного использования остальных частей, стоимость части составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества (абз. 5 п. 10 СГС «Основные средства»). Также аналогичное решение может быть принято в отношении части, для которой самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала.
Таким образом, положения СГС «Основные средства» дают должностным лицам учреждения возможность определить состав инвентарного объекта, исходя из особенностей конкретного имущества. При этом при выборе состава инвентарного объекта следует помнить, что информация в денежном выражении о состоянии активов должна быть полной с учетом существенности ее влияния на экономические (финансовые) решения учредителей учреждения (заинтересованных пользователей информации) и существенности затрат на ее формирование (абз. 8 п. 3 Инструкции № 157н, п. 10 СГС «Основные средства»).
Итак, согласно п. 10 стандарта «Основные средства» в один инвентарный объект можно объединять объекты основных средств, если:
- срок их полезного использования одинаков;
- стоимость несущественна.
Объединение нескольких предметов в один объект основных средств в соответствии с п. 10 стандарта «Основные средства» – это право, а не обязанность учреждения.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется в порядке п. 35 СГС «Основные средства». В частности, по объектам основных средств, включенным согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее – постановление № 1) в амортизационные группы с первой по девятую, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп.
Какую стоимость считать несущественной, напишите в учетной политике. Границу существенности лучше установить небольшую. Это позволит снизить трудозатраты по ведению учета при разукомплектации или частичной ликвидации укрупненного объекта – такие операции неизбежны при учете сложных объектов.
Кроме того, в учетной политике желательно написать, по каким видам объектов и по чьему решению возможен групповой учет. Каких-либо ограничений по виду объектов, в отношении которых возможно применение группового учета, п. 10 стандарта «Основные средства» и п. 54 Инструкции № 157н не содержат.
Согласно положениям Общероссийского классификатора ОК 013-2014 (СНС 2008), принятого и введенного в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, и постановления № 1:
- сетям водопровода может быть присвоен код ОКОФ 220.42.21.12.110 «Трубопровод местный для воды (водопровод)», соответственно, срок их полезного использования составит 15 лет;
- колодцам водопровода и водозаборным колонкам может быть присвоен код ОКОФ 220.42.21.13.110 «Скважина водозаборная», соответственно, срок их полезного использования также составит 15 лет.
Таким образом, по нашему мнению, указанные в вопросе объекты могут быть объединены в один объект основных средств в соответствии с п. 10 стандарта «Основные средства». На комплекс объектов основных средств открывается Инвентарная карточка группового учета основных средств (ф. 0504032).
