При формировании годовой отчетности необходимо соблюдать все требования, которые предъявляются к аналитическому учету по расчетам. В частности, к аналитическим данным, отражающимся в отчетности, необходимо относить название контрагента, его статус, а также качественные характеристики задолженности.

Инструкция № 157н в качестве одного из обязательных требований, предъявляемых к аналитическому учету, устанавливает обязанность по указанию правовых оснований возникновения задолженности.

Аналитический учет необходимо вести в соответствующей форме (п. 3 Инструкции № 157н), то есть таким образом, чтобы в отчетную форму возможно было внести сведения о качественных характеристиках задолженности (относится ли таковая к краткосрочной или же является долгосрочной; является ли просроченной или же текущей).

Оценка качественных характеристик задолженности должна производиться в соответствии с положениями Стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» и нормами Инструкций № 191н и № 33н:

 

Вид задолженности

Качественная характеристика

Описание

Дебиторская

Краткосрочная

Подлежит погашению или может быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Причем к краткосрочной задолженности относится часть долгосрочной «дебиторки», которая должна быть погашена в течение года после отчетной даты

Долгосрочная

Задолженность, которая не относится к краткосрочной. Ее срок исполнения согласно правовому основанию превышает 12 месяцев

Кредиторская

Краткосрочная

Подлежит погашению или может быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Причем к краткосрочной задолженности относится часть долгосрочной «кредиторки», которая должна быть погашена в течение года после отчетной даты.

Всегда краткосрочная – начисленная заработная плата, кредиторская задолженность по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджеты

Долгосрочная

Задолженность, которая не относится к краткосрочной. Ее срок исполнения согласно правовому основанию превышает 12 месяцев

Дебиторская
и
кредиторская

Текущая

Срок исполнения задолженности не наступил.

К такой задолженности также относится задолженность, по которой невозможно точно определить дату предъявления требования – иными словами, это задолженность, которая носит заявительный характер.

Внимание: задолженность заявительного характера относится к краткосрочной текущей задолженности!

Просроченная

Не исполнена в срок, предусмотренный правовым основанием возникновения задолженности.

Внимание: долгосрочная задолженность не может быть просроченной!

 

Чтобы отразить качественные характеристики задолженности, аналитический учет должен содержать сведения о документе – основании задолженности и дате ее исполнения.

При этом договор (контракт) для кредиторской задолженности по расходам документом-основанием, как правило, не является. В этом случае правовым основанием задолженности может выступать акт выполненных работ (оказанных услуг), универсальный передаточный акт либо товарная накладная.

Договором (контрактом) устанавливается срок оплаты, в связи с чем именно наступление этой даты будет выступать основанием для включения задолженности в состав просроченной.

Стоит учитывать, что если срок исполнения задолженности наступает 31.12.2021, то в отчетности за 2021 год она должна быть отражена как просроченная. Однако в случае если срок исполнения задолженности 01.01.2022, то в годовой отчетности за 2021 год такая задолженность отражается в качестве текущей.

Если срок погашения задолженности определить невозможно (так как договор содержит условие, что задолженность должна быть возвращена тогда, когда кредитор предъявит соответствующее требование к должнику), то в отчетности отражается дата исполнения 31.12.2999 и устанавливается, что наличие такой даты является основанием для включения расчетов в состав текущей краткосрочной задолженности.

Особенности отнесения задолженности к просроченной или текущей содержатся в системном письме Минфина и Казначейства по отчетности за 2021 год. Так, кредиторскую задолженность на счете 1 205 81 000 «Расчеты по невыясненным поступлениям» необходимо относить к текущей краткосрочной задолженности.

При расчетах между бюджетными организациями отражение задолженности в составе просроченной осуществляется синхронно. Это означает, что если кредитор относит задолженность к просроченной, то и дебитор должен отразить ее как просроченную (к примеру, если в части расчетов по межбюджетным трансфертам или субсидиям при условии, что срок возврата средств наступил, получатель МБТ / субсидии отражает кредиторскую задолженность по счету 303 05 в составе просроченной, то и сторона, предоставившая МБТ / субсидию, отражает дебиторскую задолженность на счете 205 ХХ в составе просроченной).