Отчетная форма

Изменения

Баланс государственного (муниципального) учреждения
(ф. 0503730)

Реализовано положение п. 32 Стандарта «Запасы» – стоимость матзапасов отражается в строке 080 за вычетом резерва под снижение их стоимости, т. е. от дебетового остатка по счету 105 00 вычитается кредитовый остаток по счету 114 80.

Напомним, что резерв создается только по счетам «Товары» и «Готовая продукция, биологическая продукция»

Уточнено, что в строке 100 следует отражать остаточную стоимость прав пользования активами, т. е. за вычетом накопленной амортизации с учетом нового счета 114 60 «Амортизация прав пользования НМА»:

строка 100 = (остаток по счету 111 40 + остаток по счету 111 60) – (остаток по счету 104 40 + остаток по счету 104 60)

Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения
(ф. 0503721)

Внесена поправка, которая допускает, начиная с отчетности за 2021 год наличие показателей в графе 4 «Деятельность с целевыми средствами» по строке 040 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» (статья 130 КОСГУ).

Запрет на отражение показателей в графе 4 Отчета (ф. 0503721) остался в части доходов по КФО 5 и 6 по статьям КОСГУ 120 (строка 030) и 140 (строка 050).

Соответственно, в учете может быть отражено начисление доходов по счету 0 401 10 13Х не только по КФО 2, 4 и 7 , но и по КФО 5 и 6

Дополнено назначение строки 371 «Увеличение стоимости прав пользования» – в ней следует отразить обороты не только по счету 111 40, но и по счету 111 60 «Права пользования НМА» (показатели по подстатьям 35Х КОСГУ).

Аналогичное изменение внесено в описание показателя по строке 372 «Уменьшение стоимости прав пользования». А кроме оборотов по счету 104 40 следует учесть обороты по счету 104 60 «Амортизация прав пользования НМА» и показатели обесценения по счету 114 40 «Обесценение прав пользования активами» (показатели по подстатьям 45Х КОСГУ).

В описании строки 372 не указан счет 114 60 «Обесценение прав пользования НМА» – при наличии оборотов по счетам 114 6Х рекомендуем отражать их в этой же строке, предназначенной для формирования показателя уменьшения стоимости прав пользования (подстатьи 452, 453 КОСГУ)

Отчет о движении денежных средств учреждения

(ф. 0503723)

В связи с недавними поправками в КОСГУ уточнен порядок заполнения строки 2900 по статье КОСГУ 270 «Расходы по операциям с активами»: выбытие денежных средств при выявлении недостач / хищений денежных средств, а также остатки денежных средств в банке при отзыве у него лицензии, отражаются в строках 2900, 2901 (КОСГУ 273) в разделе 2 «Выбытия» Отчета (ф. 0503723) в положительном значении, а поступление денег в возмещение ущерба по недостаче – со знаком «минус».

Причем в строках 2900, 2901 отражается поступление средств независимо от года возникновения недостачи, т. е. возмещение ущерба, возникшего как в отчетном году, так и в прошлые годы

В разделе 4 «Аналитическая информация по выбытиям» по строке 9000 отражается детализированная информация по расходам, отраженным по строкам 3300, 3420 и 2200 БЕЗ УЧЕТА показателей по строке 2900 (суммы недостач денежных средств не отражаются в разделе 4!).

Начиная с годовой отчетности за 2021 год в показатели строки 9000 не входят суммы, отраженные в строках 2900 (КОСГУ 273), 3410 (КОСГУ 520) и 3430 (КОСГУ 540) – иными словами, теперь в данном разделе расшифровываются именно расходы учреждения по перечню статей КОСГУ, относящихся к расходам согласно положениям Порядка № 209н, включая статью 530 КОСГУ

Справка по консолидируемым расчетам учреждения
(ф. 0503725)

Раскрыто понятие «денежные расчеты» в целях формирования Справки (ф. 0503725) – это расчеты по операциям с денежными средствами, отражаемые в корреспонденции с соответствующими счетами 201 11, 201 21, 201 22, 201 23, 201 27

Отчет об обязательствах учреждения

(ф. 0503738-НП)

В состав бухгалтерской отчетности как отдельная форма включен Отчет (ф. 0503738), содержащий данные о принятии и исполнении учреждением обязательств в ходе реализации национальных проектов (программ), комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов). Но эта правка скорее технического характера – речь идет об Отчете (ф. 0503738-НП)

Таблица № 1 «Сведения о направлениях деятельности»

(ф. 0503760)

Уточнено, что не только учредители, но и финансовые органы НЕ формируют сводную Таблицу № 1 и НЕ представляют ее в составе консолидированной отчетности.

Форма заполняется учреждениями и представляется учредителю в составе индивидуальной отчетности

Таблица № 4 «Сведения об основных положениях учетной политики учреждения»

(ф. 0503760)

Аналогичное уточнение касается и Таблицы № 4 – она также НЕ формируется учредителями и финорганами и НЕ представляется в составе сводной Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760)

Сведения об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности

(ф. 0503766)

И еще одна форма, которая НЕ формируется учредителями и финорганами и НЕ представляется в составе сводной Пояснительной записки – это Сведения (ф. 0503766).

Все эти формы нужны для понимания и анализа показателей индивидуальной отчетности бюджетного / автономного учреждения

Сведения о движении нефинансовых активов учреждения
(ф. 0503768)

Форма Сведений (ф. 0503768) изложена в новой редакции – введены дополнительные строки для отражения показателей по новым счетам учета НФА – объектов концессии, а также счетов 102 00, 104 00, 111 60 в разрезе аналитики N, R, I, D

В разделе 1 «Нефинансовые активы» введены:

- новая строка 076 «Вложения в движимое имущество концедента» (счет 106 92). Уточнен показатель по строке 075 – теперь это вложения в недвижимое имущество концедента (счет 106 91). Показатель по строке 076 включен в итоговый показатель по строке 070 «Вложения в ОС»;

- новые строки 111–114 для отражения НМА, учитываемых на счете 102 00 в разрезе аналитики кодов вида синтетического счета N, R, I, D. Итоговый показатель по счету 102 00 (сумма строк 111–114) отражается по строке 110;

- новые строки 121–124 для отражения амортизации НМА по счету 104 00 в разрезе аналитики кодов вида синтетического счета N, R, I, D. Итоговый показатель по счету 104 00 в части амортизации НМА (сумма строк 121– 124) отражается по строке 120;

- новая строка 145 для обособления из общей суммы вложений в НМА вложений в НМА концедента по счету 106 9I;

- новая строка 172 для обособления из общей суммы вложений в НПА вложений в непроизведенные активы концедента по счету 106 95;

- новый подраздел 4.4 и новая строка 255 для отражения резерва под снижение стоимости матзапасов по счету 114 80;

- новый подраздел 5.3 и новая строка 280 для отражения обесценения прав пользования НФА по счету 114 40;

- новый подраздел 5.4 и новые строки 291–294 для отражения прав пользования НМА по счету 111 60 в разрезе аналитических счетов. Итоговый показатель (сумма строк 291–294) отражается по новой строке 290;

- новый подраздел 5.5 и новые строки 301–304 для отражения амортизации прав пользования НМА по счету 104 60 в разрезе аналитических счетов. Итоговый показатель (сумма строк 301–304) отражается по новой строке 300;

- новый подраздел 5.6 и новая строка 310 для отражения обесценения прав пользования НМА по счету 114 60;

- новый подраздел 5.7 и новая строка 320 для отражения вложений в права пользования НМА по счету 106 60

В разделе 2 «Недвижимое и особо ценное имущество учреждения» внесены изменения в нумерацию кодов строк.

Введены новый подраздел 4.4 и новая строка 765 для отражения резерва под снижение стоимости матзапасов по счету 114 80

В разделе 3 «Движение материальных ценностей на забалансовых счетах» внесены изменения в нумерацию кодов строк.

Исключены показатели по двум забалансовым счетам:

- счет 23 «Периодические издания для пользования»;

- счет 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)»

Поскольку форма Сведений (ф. 0503768) дополнена новыми строками и в разделах 2 и 3 номера строк изменились, с учетом новой кодировки строк скорректированы контрольные соотношения между остатком на начало и конец отчетного периода в Сведениях (ф. 0503768) и остатками по счетам учета НФА в Балансе (ф. 0503730)

Как и прежде, в разделах 1 и 2 Сведений (ф. 0503768) показатели амортизации НЕ отражаются в графах 5–7, показатели обесценения НЕ отражаются в графах 6 и 7.

В связи с изменением формы уточнен перечень таких строк, а непосредственно в Сведениях (ф. 0503768) в соответствующих ячейках проставлены «х»:

- в графе 5 не заполняются строки 050–058, 120–124, 270–278, 300–304, 610–612, 680, 682;

- в графах 6 и 7 не заполняются строки 050–058, 060–068, 120–124, 130, 160–163, 270–278, 280, 300–304, 310, 610–612, 620–622, 680, 682, 690, 692, 720.

Также уточнен перечень строк, по которым в графах 8, 9, 10 заполняются суммы амортизация и обесценения. Напомним, что для отражения сумм амортизации и обесценения существуют особые правила – показатель в графах 8–10 формируется как разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счетам 104 00 и 114 00

В графе 7 «Оприходовано неучтенных (восстановлено в учете)» разделов 1 и 2 Сведений (ф. 0503768) отражаются не только объекты, выявленные по результатам инвентаризации, но и прочие ранее не учтенные объекты, на основании дебетовых оборотов по счетам учета НФА в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления» (например: получены объекты ОС в результате НИОКР; оприходованы матзапасы, остающиеся в учреждении по результатам ремонтных работ, демонтажа НФА).

Ранее такое уточнение было внесено для бюджетной отчетности в Инструкцию № 191н приказом Минфина России от 11.06.2021 № 82н – аналогичным образом скорректированы положения Инструкции № 33н

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения
(ф. 0503769)

Новые счета расчетов, связанные с совместной деятельностью по договору простого товарищества, в том числе счет 0 210 Т5 000 «Расчеты с товарищами по доходам по договору простого товарищества» и счет 0 304 Т6 000 «Расчеты по вкладам товарищей по договору простого товарищества», добавлены в перечень счетов, показатели по которым отражаются в Сведениях (ф. 0503769).

Отметим, что новые счета 210 Т5 304 Т6, а также счета 205 2Т, 205 8Т, 208 9Т, 302 9Т предусмотрены проектом приказа о внесении изменений в Инструкцию № 157н, которые планируется принять до конца 2021 года.

Все обороты по новым счетам расчетов должны быть отражены в Сведениях (ф. 0503769), просто перечень синтетических счетов не потребовал уточнения

Уточнено, что кредиторская задолженность по счету 302 26 «Расчеты по прочим работам, услугам» в объеме остаточной стоимости права пользования НМА на отчетную дату не относится к просроченной и в графах 4, 11, 14 раздела 1 Сведений (ф. 0503769) не отражается.

Отметим, что данное уточнение аналогично действующей норме Инструкции № 33н, согласно которой не относится к просроченной задолженности кредиторка, сформированная на счетах 302 24 и 302 29 в объеме остаточной стоимости права пользования НФА на отчетную дату.

Вместе с тем сопоставимость размера текущей кредиторской задолженности на отчетную дату и остаточной стоимости прав пользования НМА, в отличие от остаточной стоимости прав пользования активами – объектами операционной аренды, не безусловна.

Текущая кредиторская задолженность на счете 302 26 может возникнуть при приобретении неисключительного права пользования НМА сроком свыше 12 месяцев, если лицензионным договором предусмотрено его исполнение (оплата) не единовременно, а в форме периодических платежей. В таком случае сумма вознаграждения в полном объеме формирует первоначальную стоимость неисключительного права пользования НМА сроком более 12 месяцев и отражается в составе кредиторской задолженности, но ее погашение может производится с определенной условиями договора периодичностью (например, согласно графику платежей). Просроченной задолженность будет считаться только в объеме вознаграждения, срок выплаты которого на отчетную дату наступил согласно условиям лицензионного договора.

Для права пользования НМА его остаточная стоимость будет сопоставима с текущей кредиторской задолженностью на отчетную дату при условии, что вознаграждение по лицензионному договору выплачивается в форме периодических платежей, и размер ежемесячного / ежеквартального платежа одинаков на протяжении срока действия договора. При таком порядке оплаты размер амортизации права пользования НМА, которая начисляется ежемесячно в равной сумме, рассчитанной исходя из срока действия договора / прав, совпадет на отчетную дату с суммой подлежащих оплате периодических платежей. Но объем периодических платежей за отчетный период, предусмотренный договором, может не совпадать с суммой амортизации, рассчитанной по норме. Отметим, что для прав пользования НМА порядок начисления амортизации не поставлен в зависимость от графика платежей по лицензионному договору.

Кроме того, на права пользования НМА до 100 тыс. руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 %, но нулевая остаточная стоимость права пользования НМА не делает задолженность на счете 302 26 просроченной.

Следовательно, не всегда остаточную стоимость права пользования НМА можно сравнить с текущей кредиторской задолженностью – все зависит от порядка оплаты вознаграждения, предусмотренного в лицензионном договоре.

Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения

(ф. 0503773)

В форме учтены все корректировки, предусмотренные в части формирования показателей Баланса (ф. 0503730), включая новую кодировку строк в Справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах в составе Баланса (ф. 0503730)

Уточнено, что при формировании раздела 2 «Изменения в связи с реорганизацией» графа 5 «Причина изменений» не заполняется при указании в графе 1 счета 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Ранее данная норма действовала в отношении всех аналитических счетов счета 401 00 «Финансовый результат экономического субъекта».

Напомним, что в графе 1 раздела 2 Сведений (ф. 0503773) показатели отражаются в том числе в разрезе счетов 401 30, 401 40, 401 50 и 401 60

Сведения о вложениях в объекты недвижимого имущества, об объектах незавершенного строительства бюджетного (автономного) учреждения

(ф. 0503790)

Форма Сведений (ф. 0503790) изложена в новой редакции: вместо разделов / строк (до изменений информация отражалась в графах 1, 2) информация об изменении статуса объекта в течение года теперь содержится в специальных графах:

- статус объекта на начало года отражается в графе 7;

- статус объекта на конец года – в графе 8.

Расширен перечень кодов статуса объектов.

Из-за исключения показателя «Код строки» сместилась нумерация граф со 2 по 7 графу. Начиная с графы 8 их наименование осталось прежним.

Новая структура формы решает вопрос, как формировать форму по объекту, который в течение года переходил из одного раздела (строки) в другой (другую) и изменил свой статус (например, на начало года вложения еще не завершены, а на конец года — это объект законченного строительства).

Теперь информация по каждому объекту отражается однократно в отдельной строке отчета. Соответственно, скорректированы и контроли – по каждому объекту, выделенному в отдельной строке, показатель в графе 20 всегда равен сумме граф 17 и 18 за вычетом графы 19

Перечень кодов статуса объектов дополнен двумя кодами:

- код 06 «проведение ПИР и разработка ПСД»;

- код 29 «передача объекта незавершенного строительства казенному учреждению (ПБС), подведомственному другому ГРБС одного бюджета».

Введен новый код целевой функции объекта 13 «консолидируемые расчеты»

В связи с обособлением вложений в недвижимое имущество концедента на отдельном счете 106 91 расширен перечень счетов, показатели на которых (остатки, обороты) служат основанием для формирования граф 17–20 Сведений (ф. 0503790): это не только счет 106 11 «Вложения в основные средства – недвижимое имущество учреждения», но и счет 106 91 «Вложения в недвижимое имущество концедента».

Соответственно, скорректированы и контроли с формой Сведений (ф. 0503768) в части сверки остатков на начало и конец года по счетам 106 11 и 109 91: показатель строки «Итого» граф 17 и 20 Сведений (ф. 0503190) должен соответствовать показателю строк 071 и 075 граф 4 и 11 раздела 1 Сведений (ф. 0503768)

Теперь прямо указано, что в Сведениях (ф. 0503790) отражается информация не только о вложениях, по которым есть остатки на начало и конец отчетного периода, но и о вложениях, осуществленных в отчетном периоде.

Такой порядок применялся и ранее: по объектам капвложений, по которым на начало и на конец отчетного периода остатки по счету 106 11 отсутствовали, но были обороты по данному счету: если капвложения были начаты и завершены в течение года, они отражались в графах 18 и 19

Уточнен порядок формирования графы 3 «Код объекта» в случае отсутствия такого кода в ФАИП или в документе, устанавливающем распределение бюджетных ассигнований на реализацию инвестиционных проектов – при отсутствии кода объекта капвложений в графе 3 отражаются нули