Выплата суммы среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканной по решению суда с организации-работодателя в пользу ее работника.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Исчерпывающий перечень выплат, освобождаемых от налогообложения, содержится в ст. 217 НК РФ. Исходя из разъяснений контролирующих органов, а также решений судов, выплата суммы среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканной по решению суда с организации-работодателя в пользу ее работника, не признается компенсационной выплатой, освобождаемой от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 11.04.2016 № 03-04-05/20329, ФНС России от 04.04.2006 № 04-1-04/190, апелляционное определение СК по административным делам Владимирского областного суда от 08.09.2015 по делу № 33-3035/2015, постановления Седьмого ААС от 30.08.2013 № 07АП-3437/13, Президиума ВС Республики Тыва от 26.01.2012). Полагаем, что по аналогии указанные разъяснения применимы и к оплате вынужденного простоя.

Других оснований для освобождения от обложения НДФЛ суммы среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканной с организации на основании решения суда, ст. 217 НК РФ не содержит, соответственно, такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 24.07.2018 № 02-06-05/51874, от 19.06.2018 № 03-04-05/41794).

Отметим, что организация, выплачивающая доходы физическому лицу, признается налоговым агентом (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Однако при признании органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор, денежных требований работника обоснованными они удовлетворяются в полном размере (ст. 395 ТК РФ).

Обращаем внимание, если при вынесении решения о выплате компенсации вынужденного прогула суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, то организация - налоговый агент, не имеет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ (если она не производит какие-либо иные выплаты налогоплательщику). Такая же ситуация складывается, когда суд не выделяет НДФЛ из суммы компенсации (смотрите, например, определение Верховного Суда Республики Коми от 22.06.2015 № 33-2911/2015).

С учетом содержания ст. 13 ГПК РФ, ст. 395 ТК РФ следует констатировать, что удержание НДФЛ в данной ситуации привело бы к неполному исполнению судебного акта (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2011 № А27-16788/2010, ФАС Уральского округа от 14.10.2010 № Ф09-8263/10-С2).

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан НДФЛ, и сумме неудержанного налога (письма Минфина России от 24.07.2018 № 02-06-05/51874, от 19.06.2018 № 03-04-05/41794, ФНС России от 14.01.2019 № БС-4-11/228).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

База для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).

Суммы среднего заработка за время вынужденного прогула в ст. 422 НК РФ не указаны. В этой связи выплата среднего заработка за время вынужденного прогула (простоя) подлежит обложению страховыми взносами (письма Минфина России от 19.06.2018 № 03-04-05/41794, от 17.06.2016 № 02-07-05/35315, определение ВАС РФ от 14.06.2013 № ВАС-7622/13, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.12.2013 № Ф04-8139/13 по делу № А45-20740/2012, Семнадцатого ААС от 19.12.2018 № 17АП-15869/18).

Это же справедливо и в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.п. 1, 2 ст. 20.1, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Компенсация морального вреда

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. По мнению Минфина России, сумма возмещения морального вреда, выплаченная в связи с неправомерными действиями работодателя, является компенсационной выплатой, на которую распространяются положения п. 3 ст. 217 НК РФ. Соответственно, такая выплата НДФЛ не облагается (письма Минфина России от 14.11.2019 № 03-04-06/87890, от 13.02.2019 № 03-04-05/8793, от 01.06.2018 № 03-04-05/41752, письмо ФНС России от 24.10.2013 № БС-4-11/19074@). Поддерживают данную позицию и суды (постановления Одиннадцатого ААС от 29.05.2008 № 11АП-2896/2008, ФАС Московского округа от 06.04.2009 № КА-А40/2403-09, ФАС Поволжского округа от 15.06.2004 № А65-17944/2003-СА1-19).

Кроме того, в судебной практике была высказана позиция, что выплаты физическим лицам, призванные компенсировать в денежной форме причиненный им моральный вред, не относятся к экономической выгоде (доходу) таких лиц, поэтому объект налогообложения по НДФЛ отсутствует (ст.ст. 41, 209 НК РФ; п. 7 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).

В анализируемой ситуации возмещение морального вреда является компенсационной выплатой работнику, установленной законодательством, а именно ст. 237 ТК РФ. В связи с чем, по нашему мнению, указанная выплата не должна облагаться страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС РФ, а также страховыми взносами от НС и ПЗ. Подтверждением такого подхода являются позиции налоговых органов по порядку применения абзаца 2 п. 3 ст. 217 НК РФ, содержание которого идентично абзацу 2 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, где суммы возмещения морального вреда работникам, производимые работодателями в судебном порядке, квалифицированы как компенсационные выплаты, не подлежащие налогообложению.

Судебные издержки

В силу п. 61 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде.

Как было отмечено ранее, объектом обложения страховыми взносами, а также страховыми взносами от НС и ПЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. По смыслу ст. 15 ТК РФ трудовые отношения основаны на соглашении между работником и работодателем.

Нормы ст. 422 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ не расшифровывают понятие «возмещение вреда»; суммы возмещения морального вреда и оплата юридических услуг (в случае судебного разбирательства) в них прямо не упоминаются, однако выплаченные по решению суда в пользу работника компенсационные выплаты (к которым можно отнести все перечисленные выплаты) не являются выплатами по трудовым и гражданско-правовым договорам и, соответственно, не облагаются страховыми взносами (письмо ФНС России от 12.05.2017 № БС-4-11/8974@).

Компенсация судебных расходов работнику, по нашему мнению, не является объектом обложения страховыми взносами, поскольку производится работнику вне рамок трудовых отношений с ним.