Инструкции № 157н, 162н, 174н, 183н определяют общий порядок формирования 1–17 и 24–26 разрядов номеров счетов бухгалтерского / бюджетного учета.

Также для правильного формирования номера счета необходимо принимать во внимание Порядок применения КБК № 85н, Порядок применения КОСГУ № 209н, Контрольные соотношения по отчетности, Сопоставительные таблицы Минфина и т. д.

Казенные учреждения, органы власти и местного самоуправления в 1–17 разрядах номеров счетов бюджетного учета отражают коды классификации доходов бюджетов, расходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов (разряды КБК с 4 по 20) в соответствии с Приложением № 2 к Инструкции № 162н.

Бюджетные и автономные учреждения отражают:

- в 1–4 разрядах номера счета – отраслевой код раздела, подраздела классификации расходов бюджетов, соответствующий выполняемым учреждением функциям (работам, услугам);

- в 5–14 разрядах номера счета – нули, за исключением операций в рамках реализации нацпроектов, а также если органом-учредителем или учетной политикой учреждения не предусмотрен иной порядок;

- в 15–17 разрядах номера счета – аналитический код вида поступлений и выбытий, а именно АнКВД, АнКВР, АнКВИ.

Коды разделов и подразделов при формировании номера счета бухгалтерского учета применяются АУ и БУ исходя из отраслевой принадлежности учреждения и осуществляемых им функций / услуг с учетом вида финобеспечения.

Так, по КФО 4, 5, 6 при формировании номеров счетов бухгалтерского учета в 1–4 разрядах указываются коды разделов и подразделов, по которым предоставлена соответствующая субсидия из бюджета.

По КФО 2 в 1–4 разрядах номеров счетов рекомендуем применять коды разделов и подразделов классификации расходов бюджетов в соответствии с отраслевой направленностью учреждения исходя из основных функций / услуг учреждения, для выполнения которых они созданы. При выполнении нескольких видов деятельности можно отражать код раздела, подраздела, по которому предусматривается наибольший объем субсидии на задание либо исходя из основного вида деятельности учреждения. Бюджетные и автономные учреждения могут осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, причем такая деятельность должна быть указана в учредительных документах. Полученными доходами учреждения вправе распоряжаться самостоятельно, и 1–4 разряды номеров счетов по расходам должны соответствовать кодам разделов, подразделов, по которым учреждением отражаются доходы, являющиеся источником финансового обеспечения соответствующих расходов.

Финансовые ведомства при формировании отчетности допускают отражение в 1–17 разрядах номеров счетов группировочных (не детализированных) или нулевых кодов по отдельным операциям. Особенности формирования номеров счетов с учетом системных писем Минфина России и Федерального казначейства учреждение может использовать не только при формировании отчетности, но и при отражении операций в учете, закрепив порядок в своей учетной политике и согласовав не урегулированные Инструкциями особенности с учредителем или финорганом.

Рассмотрим особенности формирования 1–17 разрядов номеров счетов бухгалтерского / бюджетного учета при отражении в учете различных операций:

1. Корректировка расчетов учредителей и подведомственных бюджетных, автономных учреждений в части имущества, которым учреждение не вправе самостоятельно распоряжаться:

Что отражаем

Счет

1–17 разряды номера счета (аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий)

Примечание

1–4

5–14

15–17

Формирование (корректировка) учредителя (ГРБС) размера участия собственника имущества в государственном (муниципальном) учреждении в корреспонденции со счетом 1 204 33 000 (п. 74 Инструкции № 162н)

1 401 10 172

1 11 09000 00 0000 000

 

Группировочный (не детализированный) КБК

Подпункт «а» п. 3.1 Приложения № 1 к совместному письму Минфина России и ФК от 17.12.2020 № 02-04-04/110850, № 07-04-05/02-26291

Корректировка бюджетным (автономным) учреждением расчетов с учредителем в части недвижимого имущества и ОЦДИ в корреспонденции со счетом 0 210 06 000 (п. 116 Инструкции № 174н, п. 119 Инструкции № 183н)

0 401 10 172

0000

0000000000

000

Отражение в 1–17 разрядах нулей по счету 0 401 10 172 прямо предусмотрено п. 2.1 Инструкции 174н, п. 3 Инструкции 183н

 

2. Операции с НФА (объекты безвозмездно получены или переданы, списаны, восстановлены в учете, реклассифицированы, оценка до справедливой стоимости для продажи и прочее):

Что отражаем

Счет

1–17 разряды номера счета (аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий)

Примечание

1–4

5–14

15–17

Списание израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли, пришедших в негодность мягкого инвентаря и посуды в корреспонденции с кредитом счета 0 105 ХХ 44Х «Материальные запасы»

(п. 26 Инструкции № 162н, п. 37 Инструкции 174н, п. 37 Инструкции 183н)

0 401 20 272

ХХХХ

0000000000

000

Пункт 2 Инструкции № 162н, п. 2.1 Инструкции 174н, п. 3 Инструкции 183н

0 401 20 214

0 401 20 223

0 401 20 263

0 401 20 265

0 401 20 267

000 – КУ

 

АнКВР

или 000

по согласованию с учредителем, финорганом – для БУ / АУ

Согласно Порядку № 209н матзапасы могут также приобретаться по подстатьям КОСГУ, не относящимся к статье 340 (подстатьи 214, 223, 263, 265, 267 КОСГУ), и их списание на расходы отражается по тем же подстатьям КОСГУ.

Считаем возможным формировать номер счета 401 20 2ХХ в аналогичном установленному для счета 401 20 272 порядке по согласованию с учредителем, финорганом.

Указание в 5–17 знаках нулей предусмотрено контрольными соотношениями ФК для ГРБС, но для АУ / БУ такое уточнение не внесено

0 109 Х0 214

0 109 Х0 223

0 109 Х0 263

0 109 Х0 265

0 109 Х0 267

0 109 Х0 272

ХХХХ

0000000000 – АУ / БУ

 

0000000000

или код целевой статьи расходов – для КУ

000

или КВР

согласно учетной политике

Инструкциями по учету особенности формирования номера счета 109 00 не установлены, рекомендуем их закрепить в учетной политике. Например, в порядке, аналогичном для формирования номера счета 401 20. Отражение 4–17 разрядов номера счета 109 00 в отчетности не предусмотрено

(ф. 0503110, ф. 0503710, ф. 0503121, ф. 0503721)

Если корреспондируют со счетами:

101 00 «Основные средства»;

102 00 «Нематериальные активы»;

103 00 «Непроизведенные активы»;

104 00 «Амортизация»;

105 00 «Материальные запасы»;

1 108 00 000 «Нефинансовые активы имущества казны»;

111 00 «Права пользования активами»;

114 000 «Обесценение нефинансовых активов»

0 401 20 24Х

0 401 20 25Х

0 401 20 27Х

0 401 20 28Х

1 304 04 3Х0

ХХХХ

0000000000

000

Пункт 2 Инструкции № 162н, п. 2.1 Инструкции 174н, п. 3 Инструкции 183н.

 

Примеры операций:

- безвозмездная передача НФА (0 401 20 24Х, 0 401 20 25Х, 0 401 20 28Х, 1 304 04 ХХХ);

- начисление амортизации ОС, НМА (0 401 20 271);

- выдача в эксплуатацию ОС стоимостью до 10 000 руб. включительно (0 401 20 271);

- списание ОС, НМА, НПА, МЗ, имущества казны, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы (0 401 20 273);

- списание потерь готовой продукции, товаров при чрезвычайных обстоятельствах (0 401 20 273);

- отражение наценки по товарам, пришедшим в негодность вследствие стихийных бедствий (0 401 20 273)

Формирование себестоимости в части расходов по начислению амортизации на НФА, стоимости введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно

0 109 Х0 271

ХХХХ

0000000000 – АУ / БУ

 

0000000000

или код целевой статьи расходов – для КУ

000

или КВР

согласно учетной политике

Инструкциями по учету особенности формирования номера счета 109 00 не установлены, рекомендуем их закрепить в учетной политике. Например, в порядке, аналогичном для формирования номера счета 401 20 271 с отражением в 5–17 разрядах нулей. Отражение 4–17 разрядов номера счета 109 00 в отчетности не предусмотрено

(ф. 0503110, ф. 0503710, ф. 0503121, ф. 0503721)

Безвозмездное поступление НФА в рамках внутриведомственных расчетов (за исключением корреспонденций со счетом 106 00, 107 00 и 109 00, а также операций по централизованному снабжению)

1 304 04 3Х0

ХХХХ

0000000000

000

Пункт 2 Инструкции № 162н

 

Рекомендуем отражать в 1–4 разрядах отраслевой код раздела, подраздела, по которым отражаются расходы на обеспечение деятельности учреждения

Безвозмездное поступление нефинансовых активов

0 401 10 19Х

(191, 192, 193, 194, 195 ,196, 197, 198)

Казенное учреждение

Пункт 14 Порядка № 85н

2 07 100Х0 ХХ 0000 180

соответствующий уровню бюджета код доходов

Бюджетное / автономное учреждение

ХХХХ

0000000000

180

Принятие к учету нефинансовых активов, выявленных по результатам инвентаризации

0 401 10 199

Казенное учреждение

Подпункт «в» п. 3.1 Приложения № 1 к совместному письму Минфина России и ФК от 17.12.2020 № 02-04-04/110850, № 07-04-05/02-26291

1 17 00000 00 0000 000

группировочный (не детализированный) КБК

Бюджетное / автономное учреждение

ХХХХ

0000000000

000

Списание ОС, НМА, матзапасов при выявлении недостач, хищений.

Принятие к учету ОС, матзапасов, поступивших в натуральной форме при возмещении ущерба от недостач, хищений ОС, матзапасов виновным лицом

0 401 10 172

Казенное учреждение

Письмо Минфина России от 18.09.2020 № 02-05-10/82805

1 14 020ХХ ХХ 0000 410 – ОС

1 14 040Х0 ХХ 0000 420 – НМА

1 14 020ХХ ХХ 0000 440 – МЗ

соответствующий уровню бюджета код доходов

Бюджетное / автономное учреждение

ХХХХ

0000000000

410 – ОС

420 – НМА

440 – МЗ

Реклассификация, разукомплектация объектов НФА с одновременным принятием полученных в результате обособления (реклассификации, разукомплектации) новых объектов учета

0 401 10 172

Казенное учреждение

Подпункт «г» п. 3.1 Приложения № 1 к совместному письму Минфина России и ФК от 17.12.2020 № 02-04-04/110850, № 07-04-05/02-26291

1 14 00000 00 0000 000

 

группировочный (не детализированный) КБК

Бюджетное / автономное учреждение

ХХХХ

0000000000

000

Восстановление объектов НФА на балансовом учете (с забалансовых счетов 02, 09, 21) на основании решения о безвозмездной передаче, реализации; восстановление НФА в связи с возвратом в места хранения (с забалансовых счетов 03, 07, 27)

0 401 10 172

Казенное учреждение

Рекомендуем отражать восстановленные НФА в составе прочих неналоговых доходов – при восстановлении непосредственно выбытие объектов не происходит, и балансовая (остаточная) стоимость «поднятого» на баланс имущества не формирует результат от выбытия НФА, например, при его реализации

1 17 050Х0 ХХ 0000 180

 

соответствующий уровню бюджета код доходов

Бюджетное / автономное учреждение

ХХХХ

0000000000

180

Списание по решению комиссии остаточной стоимости ОС и НМА, списание матзапасов с установленным сроком эксплуатации («неактив», прекращение эксплуатации объектов и т. д.).

Ликвидация части ОС

0 401 10 172

Казенное учреждение

Выбытие объектов НФА отражается по группе 400 статей КОСГУ. Согласно Таблице соответствия КВД и КОСГУ со статьями группы 400 КОСГУ и подстатьей 172 КОСГУ применяется АнКВД группы 400 «Выбытие НФА» (для казенных учреждений соответствующий детализированный КБК подгруппы доходов 1 14 00000 00 0000 000)

1 14 020ХХ ХХ 0000 410 – ОС

1 14 040Х0 ХХ 0000 420 – НМА

1 14 020ХХ ХХ 0000 440 – МЗ

соответствующий уровню бюджета код доходов

Бюджетное / автономное учреждение

ХХХХ

0000000000

410 – ОС

420 – НМА

440 – МЗ

Переоценка до справедливой стоимости ОС, НМА, земельных участков, иных непроизведенных активов, МЗ, предназначенных для передачи не в пользу организаций бюджетной сферы, для продажи

0 401 10 176

Казенное учреждение

См. п. 3.1 письма Минфина России и Федерального казначейства от 20.02.2020 № 02-06-07/12292, № 07-04-05/02-3451

1 14 020ХХ ХХ 0000 410 – ОС

1 14 040Х0 ХХ 0000 420 – НМА

1 14 06ХХХ ХХ 0000 430 – НПА

1 14 020ХХ ХХ 0000 440 – МЗ

соответствующий уровню бюджета код доходов

Бюджетное / автономное учреждение

ХХХХ

0000000000

410 – ОС

420 – НМА

430 – НПА

440 – МЗ

Списание ОС, НМА, земельных участков, иных непроизведенных активов, МЗ (за исключением готовой продукции и товаров) при продаже (реализации)

0 401 10 172

Казенное учреждение

Реализация (продажа) объектов НФА отражается по группе 400 статей КОСГУ и АнКВД группы 400 «Выбытие НФА» (для казенных учреждений соответствующий детализированный КБК подгруппы доходов 1 14 00000 00 0000 000)

1 14 020ХХ ХХ 0000 410 – ОС

1 14 040Х0 ХХ 0000 420 – НМА

1 14 06ХХХ ХХ 0000 430 – НПА

1 14 020ХХ ХХ 0000 440 – МЗ

соответствующий уровню бюджета код доходов

Бюджетное / автономное учреждение

ХХХХ

0000000000

410 – ОС

420 – НМА

430 – НПА

440 – МЗ

Оприходование МЗ, полученных от ликвидации ОС и остающихся в распоряжении учреждения

0 401 10 172

Казенное учреждение

Рекомендуем применять АнКВД группы 400 «Выбытие НФА» (для казенных учреждений соответствующий детализированный КБК подгруппы доходов 1 14 00000 00 0000 000).

Матзапасы получены в результате именно выбытия (ликвидации) имущества, ситуация отличается от принятия к учету матзапасов, выявленных в результате инвентаризации или возникающих в ходе ремонта и демонтажа НФА, когда непосредственно списание имущества не происходит

1 14 020ХХ ХХ 0000 440

соответствующий уровню бюджета код доходов

Бюджетное / автономное учреждение

ХХХХ

0000000000

440

Принятие к учету матзапасов, остающихся в распоряжении учреждения для хоз. нужд по результатам проведения ремонтных работ, в том числе демонтажа НФА

0 401 10 199

Казенное учреждение

См. письмо Минфина России от 22.10.2020 № 02-08-10/93231

2 07 100Х0 ХХ 0000 180

соответствующий уровню бюджета код доходов

Бюджетное / автономное учреждение

ХХХХ

0000000000

180

Списание материальных запасов сверх норм естественной убыли

0 401 10 172

Казенное учреждение

Рекомендация.

Выбытие объектов НФА отражается по группе 400 статей КОСГУ. Согласно Таблице соответствия КВД и КОСГУ со статьями группы 400 КОСГУ и подстатьей 172 КОСГУ применяется АнКВД группы 400 «Выбытие НФА» (для казенных учреждений соответствующий детализированный КБК подгруппы доходов 1 14 00000 00 0000 000)

1 14 020ХХ ХХ 0000 440

соответствующий уровню бюджета код доходов

Бюджетное / автономное учреждение

ХХХХ

0000000000

440

Списание ОС, НМА, матзапасов, уничтоженных в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения

0 401 10 172

Казенное учреждение

1 14 020ХХ ХХ 0000 410 – ОС

1 14 040Х0 ХХ 0000 420 – НМА

1 14 020ХХ ХХ 0000 440 – МЗ

соответствующий уровню бюджета код доходов

Бюджетное / автономное учреждение

ХХХХ

0000000000

410 – ОС

420 – НМА

440 – МЗ

 

3. Операции с земельными участками (изменение кадастровой стоимости, вовлечение в хозяйственный оборот, изъятие, раздел):

Что отражаем

Счет

1–17 разряды номера счета (аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий)

Примечание

1–4

5–14

15–17

Изменение кадастровой стоимости земельных участков, ранее принятых к учету

(п.п. 16, 38 Инструкции № 162н,

п. 20 Инструкции № 174н,

п. 20 Инструкции № 183н)

0 401 10 176

Казенное учреждение

Подпункт «б» п. 3.1 Приложения № 1 к совместному письму Минфина России и ФК от 17.12.2020 № 02-04-04/110850, № 07-04-05/02-26291

1 17 00000 00 0000 000

 

группировочный (не детализированный) КБК

Бюджетное / автономное учреждение

ХХХХ

0000000000

000

Принятие к учету земельных участков, впервые вовлеченных в хозяйственный оборот, собственность на которые не разграничена, в корреспонденции со счетом 1 103 13 000 (п. 16 Инструкции № 162н)

1 401 10 199

1 17 00000 00 0000 000

 

группировочный (не детализированный) КБК

Подпункт «в» п. 3.1 Приложения № 1 к совместному письму Минфина России и ФК от 17.12.2020 № 02-04-04/110850, № 07-04-05/02-26291

Изъятие в казну земельного участка по решению уполномоченного органа исполнительной власти (местного самоуправления)

1 401 10 195

2 07 100Х0 ХХ 0000 180

 

соответствующий уровню бюджета код доходов

Для казенных учреждений и уполномоченных органов – консолидируемые расчеты. Отражение в учете аналогично принятию безвозмездно полученного имущества

Принятие к учету земельных участков вновь образовавшихся в результате раздела земельного участка (в прежних границах разделенного земельного участка), списание разделенного земельного участка (п. 16 Инструкции № 162н, п. 20 Инструкции № 174н, п. 20 Инструкции № 183н)

0 401 10 172

Казенное учреждение

Рекомендуем формировать 1–17 разряды по аналогии с обособлением объектов НФА (см. пп. «г» п. 3.1 Приложения № 1 к совместному письму Минфина России и ФК от 17.12.2020 № 02-04-04/110850, № 07-04-05/02-26291) – новые участки появляются именно в результате выбытия разделенного участка.

 

Кадастровая стоимость выбывшего и полученных в результате раздела земельных участков может отличаться – на счете 0 401 10 172 сформируется финансовый результат на сумму разницы в стоимостях

1 14 06ХХХ ХХ 0000 430

 

соответствующий уровню бюджета код доходов

Бюджетное / автономное учреждение

ХХХХ

0000000000

430

Выбытие земельного участка, который ранее был вовлечен уполномоченным органом в хозяйственный оборот без разграничения собственности, в связи с принятием его в состав имущества казны по факту регистрации права собственности (п. 16 Инструкции № 162н)

1 401 10 172

1 14 06ХХХ ХХ 0000 430

 

соответствующий уровню бюджета код доходов

Рекомендуем формировать 1–17 разряды по аналогии с реклассификацией НФА (см. пп. «г» п. 3.1 Приложения № 1 к совместному письму Минфина России и ФК от 17.12.2020 № 02-04-04/110850, № 07-04-05/02-26291).

 

Стоимость земельного участка по факту разграничения собственности может измениться – в результате на счете 0 401 10 172 сформируется финансовый результат на сумму разницы в стоимостях

 

4. Начисление амортизации на права пользования нематериальными активами (неисключительные права в соответствии с лицензионными договорами):

Что отражаем

Счет

1–17 разряды номера счета (аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий)

Примечание

1–4

5–14

15–17

Начисление амортизации на объекты учета права пользования нематериальными активами (неисключительными правами) в корреспонденции со счетом 104 60

(п. 19 Инструкции № 162н, п. 26 Инструкции № 174н, п. 26 Инструкции № 183н)

0 401 20 226

 

0 109 Х0 226

 

ХХХХ

0000000000 – АУ / БУ

 

0000000000

или код целевой статьи расходов – для КУ

КВР

или 000

по согласованию с учредителем, финорганом

Считаем возможным отражать начисление амортизации в порядке, аналогичном установленному для начисления амортизации на ОС, НМА (0 401 20 271), а также амортизации прав пользования активом – объектом операционной аренды (0 401 20 244, 0 401 20 229) по согласованию с учредителем, финорганом – с указанием в 5–17 разрядах номера счета нулей (см. п. 2 Инструкции № 162н, п. 2.1 Инструкции 174н, п. 3 Инструкции 183н, п. 3.2 Приложения № 1 к совместному письму Минфина России и ФК от 17.12.2020 № 02-04-04/110850, № 07-04-05/02-26291).

В настоящий момент Контрольными соотношениями такой подход не предусмотрен – до 2021 года неисключительные права пользования НМА не амортизировались.

Инструкциями по учету особенности формирования номера счета 109 00 не установлены, рекомендуем их закрепить в учетной политике. Например, в порядке, аналогичном для формирования номера счета 401 20. Отражение 4–17 разрядов номера счета 109 00 в отчетности не предусмотрено (ф. 0503110, ф. 0503710, ф. 0503121, ф. 0503721)

 

5. Списание капитальных вложений (в корреспонденции со счетом 106 00):

Что отражаем

Счет

1–17 разряды номера счета (аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий)

Примечание

1–4

5–14

15–17

Списание произведенных капитальных вложений (передача не в пользу организаций бюджетной сферы, не получены положительные результаты по НИОКР)

0 401 10 172

Казенное учреждение

Рекомендуем отражать списание капвложений в составе прочих неналоговых доходов – при таком списании непосредственно выбытие объектов ОС, НМА, матзапасов не происходит (имущество не принято к учету).

 

Вместе с тем не исключена возможность применить АнКВД группы 400 «Выбытие НФА» (для казенных учреждений соответствующий детализированный КБК подгруппы доходов 1 14 00000 00 0000 000), поскольку списание со счета 106 00 отражается по группе 400 статей КОСГУ – согласно Таблице соответствия КВД и КОСГУ с подстатьей 172 КОСГУ может применяться АнКВД группы 400 «Выбытие НФА»

1 17 050Х0 ХХ 0000 180

 

соответствующий уровню бюджета код доходов

Бюджетное / автономное учреждение

ХХХХ

0000000000

180

Признание расходами произведенных капвложений в ОС, НМА, которые не были созданы (не признаны активами), при наличии решения о прекращении реализации инвестиционного проекта, а также уничтоженных в результате ЧС

0 401 20 273

ХХХХ

0000000000 – АУ / БУ

 

код целевой статьи расходов – для КУ

КВР

 

При списании капвложений рекомендуем применять коды бюджетной классификации, аналогичные указанным в 1–17 разрядах кодам по счету 106 00

 

6. Операции с денежными документами (безвозмездная передача, поступление, излишки, недостача):

Что отражаем

Счет

1–17 разряды номера счета (аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий)

Примечание

1–4

5–14

15–17

Операции в корреспонденции со счетом 201 35 «Денежные документы»:

- безвозмездная передача;

- безвозмездное поступление в рамках внутриведомственных расчетов (в корреспонденции со счетом 1 304 04 510);

- выбытие денежных документов по причине уничтожения, порчи в результате форс-мажорных обстоятельств (в корреспонденции со счетом 0 401 20 273)

0 401 20 24Х

0 401 20 25Х

0 401 20 27Х

1 304 04 510

ХХХХ

0000000000

000

Пункт 2 Инструкции № 162н, п. 2.1 Инструкции 174н, п. 3 Инструкции 183н

 

Безвозмездно получены денежные документы

0 401 10 15Х

Казенное учреждение

Рекомендуем отражать доходы в составе прочих денежных поступлений

2 03 0Х099 ХХ 0000 150

2 04 0Х099 ХХ 0000 150

2 07 ХХ0Х0 ХХ 0000 150

соответствующий уровню бюджета код доходов

Бюджетное / автономное учреждение

ХХХХ

0000000000

150

Оприходование неучтенных денежных средств и денежных документов, выявленных в результате инвентаризации

0 401 10 199

Казенное учреждение

Подпункт «в» п. 3.1 Приложения № 1 к совместному письму Минфина России и ФК от 17.12.2020 № 02-04-04/110850, № 07-04-05/02-26291

1 17 00000 00 0000 000

группировочный (не детализированный) КБК

Бюджетное / автономное учреждение

ХХХХ

0000000000

000

Суммы выявленных недостач, хищений, порчи денежных документов

0 401 10 172

0 401 40 172

Казенное учреждение

См. письмо Минфина России от 18.09.2020 № 02-05-10/82805

1 17 050Х0 ХХ 0000 180

соответствующий уровню бюджета код доходов

Бюджетное / автономное учреждение

ХХХХ

0000000000

180

 

7. Списание дебиторской и кредиторской задолженности, восстановление задолженности, ранее списанной на забалансовый учет:

Что отражаем

Счет

1–17 разряды номера счета (аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий)

Примечание

1–4

5–14

15–17

Списание кредиторской задолженности по расходам (принятым обязательствам), невостребованной кредиторами (в корреспонденции с дебетом счетов 208 00, 302 00, 304 02, 304 03)

0 401 10 173

Казенное учреждение

Рекомендуем отражать списание в составе прочих неналоговых доходов

1 17 050Х0 ХХ 0000 180

 

соответствующий уровню бюджета код доходов

Бюджетное / автономное учреждение

ХХХХ

0000000000

180

Списание нереальной к взысканию (сомнительной) дебиторской задолженности по расходам (произведенным авансовым платежам) (в корреспонденции с кредитом счетов 206 00, 208 00, КРБ 209 34)

0 401 20 273

ХХХХ

0000000000 – АУ / БУ

 

код целевой статьи расходов – для КУ

КВР

 

При списании рекомендуем отражать коды бюджетной классификации, аналогичные указанным в 1–17 разрядах кодам по счету, по которому числилась дебиторская задолженность.

Но! Необходимо проверить, нет ли оснований перенести задолженность на счет КДБ 209 34 (для КУ – счет 209 36)

Списание дебиторской и кредиторской задолженности по доходам, признанной  нереальной к взысканию, невостребованной кредиторами, сомнительной дебиторской задолженностью (в корреспонденции со счетами 205 00, 209 00)

0 401 10 173

Казенное учреждение

При списании рекомендуем отражать коды бюджетной классификации, аналогичные указанным в 1–17 разрядах кодам по счету, по которому числилась задолженность (см. письмо Минфина России от 28.12.2010 № 02-03-09/5373). Применение подстатьи 173 КОСГУ практически со всеми кодами доходов группы доходов 100 предусмотрено Таблицей соответствия КВД и КОСГУ и Контрольными соотношениями.

Для АУ / БУ запрет на отражение в 15–17 разрядах номера счета 0 401 10 173 кода АнКВИ Контрольными соотношениями не установлен

Х ХХ ХХХХХ ХХ ХХХХ ХХХ

 

соответствующий уровню бюджета код доходов

Бюджетное / автономное учреждение

ХХХХ

0000000000

АнКВД

или АнКВИ 510

 

Учет сомнительной задолженности

(списана дебиторская задолженность с баланса, которая не признана безнадежной к взысканию в момент списания)

Забалансовый счет 04

Казенное учреждение

Пунктом 340 Инструкции № 157н предусмотрено ведение аналитики по счету 04 в разрезе КФО и кодов классификации доходов бюджетов.

Рекомендуем отражать коды бюджетной классификации, аналогичные указанным в 1–17 разрядах кодам по счету, по которому числилась дебиторская задолженность по доходам.

При списании дебиторской задолженности по расходам рекомендуем отражать:

- КУ код доходов 1 13 0299Х ХХ 0000 130 «Прочие доходы от компенсации затрат»;

- АУ / БУ в 15–17 разрядах код АнКВИ 510 и закрепить такой порядок в учетной политике

Х ХХ ХХХХХ ХХ ХХХХ ХХХ

 

соответствующий уровню бюджета код доходов

Бюджетное / автономное учреждение

ХХХХ

0000000000

АнКВД

или АнКВИ 510

 

Учет невостребованной кредиторами задолженности

 

Забалансовый счет 20

Казенное учреждение

Пунктом 372 Инструкции № 157н предусмотрено ведение аналитики по счету в разрезе КФО и кодов классификации доходов бюджетов,

расходов бюджетов и источников финансирования дефицитов бюджетов.

Рекомендуем отражать коды бюджетной классификации, аналогичные указанным в 1–17 разрядах кодам по счету, по которому числилась кредиторская задолженность.

В случае если изменился порядок применения КБК в году, следующем за отчетным, при формировании входящих остатков необходимо актуализировать 1–17 разряды

Х ХХ ХХХХХ ХХ ХХХХ ХХХ

соответствующий уровню бюджета код доходов или КИФ

ХХХХ

ХХХХХХХХХХ

код целевой статьи расходов

КВР

Бюджетное / автономное учреждение

ХХХХ

0000000000

АнКВД

АнКВР

АнКВИ

Восстановление дебиторской и кредиторской задолженности по доходам:

задолженности неплатежеспособных дебиторов, невостребованной кредиторами задолженности (на счета 205 00, 209 00)

0 401 10 173

Казенное учреждение

Рекомендуем отражать КБК, аналогичные кодам, указанным в 1–17 разрядах номеров счетов расчетов, на которые восстанавливается задолженность (КБК должен совпадать с аналитикой по забалансовым счетам 04 и 20, по которым числилась «доходная» задолженность) (см. письмо Минфина России от 11.02.2016 № 02-07-10/7306).

Для АУ / БУ при восстановлении дебиторской задолженности прошлых лет по ранее произведенным расходам (восстановлено на счет 209 34) рекомендуем указывать код АнКВИ 510 – запрет на отражение в 15–17 разрядах номера счета 0 401 10 173 кода АнКВИ Контрольными соотношениями не установлен

Х ХХ ХХХХХ ХХ ХХХХ ХХХ

 

соответствующий уровню бюджета код доходов

Бюджетное / автономное учреждение

ХХХХ

0000000000

АнКВД

или АнКВИ 510

 

Восстановление дебиторской задолженности по расходам (списано ранее со счетов 206 00, 208 00, КРБ 209 34)

0 401 10 173

Казенное учреждение

Списание дебиторской задолженности по расходам отражается в корреспонденции со счетом 0 401 20 273. Но восстановление не рекомендуем отражать «обратной» проводкой – задолженность прошлых лет по расходам, подлежащая урегулированию, отражается на счете 209 3Х (КУ – КДБ 1 209 36 000, БУ/АУ – счет 209 34 с АнКВИ 510). Проводки по восстановлению задолженности по расходам Инструкциями № 162н, 174н и 183н не установлены, закрепите их в учетной политике.

Рекомендуем отражать КБК, аналогичные кодам, указанным в 1–17 разрядах номеров счетов расчетов, на которые восстанавливается задолженность (КБК должен совпадать с аналитикой по забалансовому счету 04, по которому числилась задолженность).

Для АУ / БУ запрет на отражение в 15–17 разрядах номера счета 0 401 10 173 кода АнКВИ Контрольными соотношениями не установлен.

Казенным учреждениям необходимо перечислить поступившие в погашение задолженности средства в доход бюджета

1 13 0299Х ХХ 0000 130

 

соответствующий уровню бюджета код доходов

Бюджетное / автономное учреждение

ХХХХ

0000000000

АнКВИ 510

 

Восстановление кредиторской задолженности по расходам (списано ранее со счетов 208 00, 302 00, 304 02, 304 03)

0 401 10 173

Казенное учреждение

Рекомендуем отражать восстановление «обратной» списанию проводкой в составе прочих неналоговых доходов.

Проводки по восстановлению задолженности по расходам Инструкциями № 162н, 174н и 183н не установлены, закрепите их в учетной политике

1 17 050Х0 ХХ 0000 180

 

соответствующий уровню бюджета код доходов

Бюджетное / автономное учреждение

ХХХХ

0000000000

180

 

8. Исправление ошибок прошлых лет с применением спецсчетов:

Что отражаем

Счет

1–17 разряды номера счета (аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий)

Примечание

1–4

5–14

15–17

Исправление ошибок прошлых лет (не корректирует показатели на счетах финансового результата)

0 304 66 ХХХ

0 304 76 ХХХ

0 304 86 ХХХ

0 304 96 ХХХ

Казенное учреждение

Особенности формирования 1–17 разрядов Инструкциями по учету не установлены.

Урегулируйте порядок в учетной политике.

Можно применять КБК, аналогичный указанному в 1–17 разрядах номера счета, корреспондирующего со спецсчетами с учетом экономического содержания операции.

В отчетности спецсчета не отражаются, но возможность указания в 1–17 разрядах нулей по счету 304 06 предусмотрена Контрольными соотношениями – в аналогичном порядке можно отражать нули в 1–17 разрядах номеров спецсчетов 304 Х6

КДБ

КРБ

КИФ

 

или 00000000000000000

Бюджетное / автономное учреждение

ХХХХ

 

или

0000

0000000000

АнКВД

АнКВР

АнКВИ

 

или

000

Исправление ошибок прошлых лет (корректирует показатели доходов прошлого года)

0 401 16 1ХХ

0 401 17 1ХХ

0 401 18 1ХХ

0 401 19 1ХХ

Казенное учреждение

Особенности формирования 1–17 разрядов Инструкциями по учету не установлены.

Рекомендуем формировать 1–17 разряды в аналогичном установленному для формирования номера счета 0 401 10 100 порядке

Х ХХ ХХХХХ ХХ ХХХХ ХХХ

 

соответствующий уровню бюджета код доходов

Бюджетное / автономное учреждение

ХХХХ

0000000000

АнКВД

Исправление ошибок прошлых лет (корректирует показатели расходов прошлого года)

0 401 26 2ХХ

0 401 27 2ХХ

0 401 28 2ХХ

0 401 29 2ХХ

ХХХХ

0000000000 – АУ / БУ

 

код целевой статьи расходов – для КУ

КВР

 

Особенности формирования 1–17 разрядов Инструкциями по учету не установлены.

Рекомендуем формировать 1–17 разряды в аналогичном установленному для формирования номера счета 0 401 20 200 порядке