С 01.01.2023 большинство налогов, сборов необходимо уплачивать единым налоговым платежом (ЕНП). Это новый способ расчета с налоговыми органами, и он является обязательным для всех организаций и индивидуальных предпринимателей. Отказаться от него нельзя.

Единый налоговый счет (ЕНС) предназначен для учета денежных средств налогоплательщика (налогового агента) в налоговом органе, которые в соответствии с НК РФ он должен уплатить (вернуть) в бюджетную систему для исполнения совокупной обязанности (обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов), и денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

Разница между внесенным ЕНП и совокупной обязанностью составляет сальдо ЕНС (п. 3 и 4 ст. 11.3 НК РФ).

Что включает в себя ЕНП

Кроме совокупной обязанности к ЕНП также относятся денежные средства:

- возмещаемые налоговым органом (налоговый вычет) (зачитывается в день принятия решения налоговым органом);

- суммы, поступившие от иного лица в результате зачета денежных средств (зачитывается в день зачета);

- суммы, в отношении которых отменено решение о зачете их в счет предстоящих платежей по конкретному налогу (не позднее дня, следующего за днем представления заявления (если было заявление об отмене зачета) или в день возникновения задолженности (при недостаточности денег на ЕНС);

- проценты, начисленные налоговым органом на излишне взысканные суммы (со дня начисления);

- суммы, образовавшиеся в связи с подачей налогоплательщиком заявления о возврате излишне оплаченных сумм НДФЛ, налога на профессиональный доход, сборов за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов (не позднее дня, следующего за днем получения заявления) (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

К ЕНП не относятся страховые взносы на несчастный случай и травматизм (НС и ПЗ), НДФЛ с доходов иностранцев, которые работают по патенту, административные штрафы, госпошлина, которую организация платит при обращении в суд.

Уплачиваются через ЕНП
(п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ)

Допустимо оплачивать не в составе ЕНП
(п. 1 ст. 58 НК РФ)

Уплачиваются отдельно от ЕНП и не учитываются на ЕНС
(п. 1 ст. 58 НК РФ)

- НДФЛ;

- страховые взносы (кроме взносов на травматизм);

- НДС;

- налог на прибыль;

- налог на имущество организаций;

- земельный налог;

- транспортный налог;

- акцизы;

- водный налог;

- «спецрежимные» налоги (УСН, АУСН, ЕСХН, ПСН, НДПИ);

- налог на добычу полезных ископаемых;

- налог на игорный бизнес;

- торговый сбор;

- налоги при выполнении соглашений о разделе продукции;

углеводородного сырья;

- госпошлина, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ;

- налог на дополнительный доход от добычи

- НПД;

- сбор за пользование объектами животного мира;

- сбор за пользование объектами водных биоресурсов

- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ);

- НДФЛ с выплат иностранцам-патентщикам (ст. 227.1 НК РФ);

- госпошлина, по которой судом не выдан исполнительный документ

Денежные средства в счет уплаты конкретного платежа могут быть уплачены в налоговый орган по частям. Главное – успеть внести платеж (его часть) до наступления срока уплаты того или иного налога (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Сальдо ЕНС

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств на счете и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ). При этом сальдо может быть положительным, отрицательным или нулевым.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если ЕНП больше совокупной обязанности. Например, при обнаружении налогоплательщиком ошибок в декларации основанием для освобождения от ответственности за неуплату налога будет являться наличие положительного сальдо ЕНС в размере недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней на момент представления уточненной налоговой декларации (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если ЕНП меньше сумм совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС – это задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов (абз. 29 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Нулевое сальдо ЕНС формируется, если ЕНП равен совокупной обязанности.

Порядок формирования входящего сальдо ЕНС

01.01.2023 на ЕНС должно быть отражено входящее сальдо, сформированное налоговым органом самостоятельно, по каждому налогоплательщику, на основании имеющихся у налоговых органов сведений по состоянию на 31.12.2022.

Суммы,
учитываемые при формировании
начального сальдо

Исключение
(суммы, не участвующие в формировании начального сальдо ЕНС)

1. Недоимка – суммы неисполненной обязанности по уплате налоговых платежей по состоянию на 31.12.2022

Суммы, по которым по состоянию на 31.12.2022:

- истек срок их взыскания;

- решение оспаривается в судебном порядке и его исполнение приостановлено судом или вышестоящим налоговым органом

2. Переплата – излишне перечисленные денежные средства

Суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022:

1) НПД;

2) госпошлины, в отношении уплаты которой не выдан исполнительный документ;

3) сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

4) авансовых платежей по НДФЛ, уплачиваемых в соответствии со ст. 227.1 НК РФ;

5) налоговых платежей (в т. ч. авансовых), сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, со дня уплаты которых прошло более 3 лет

3. Суммы налоговых платежей, срок уплаты которых истек до 31.12.2022, указанные в налоговых декларациях, расчетах, в т. ч. уточненных, представленных после 01.01.2023. Одновременно по таким платежам при формировании сальдо учитывается и сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ

 

 

-

Сумма излишне уплаченного налога на прибыль участвует в формировании входящего сальдо ЕНС только при положительном или нулевом сальдо ЕНС. В этом случае данная переплата будет автоматически зачтена в счет исполнения предстоящих обязанностей по уплате налога без заявления налогоплательщика.

Переплата «регионального» налога на прибыль будет направлена на «устранение» отрицательного сальдо ЕНС, образовавшегося без учета суммы излишне уплаченного налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ.

Особенности уплаты и распределения ЕНП

ЕНП, учтенный налоговой на ЕНС, хранится до принятия налоговым органом решения о признании исполненной налогоплательщиком обязанности по уплате налогов (взносов), учтенной на основании представленных им деклараций, расчетов, уведомлений (иных документов). ЕНС необходимо пополнить до 28-го числа текущего месяца.

В первую очередь нужно представить в ФНС декларации, уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов. На их основе налоговый орган отразит на ЕНС совокупную обязанность организации.

Во вторую очередь – перечислить денежные средства в качестве ЕНП не позднее 28-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

В третью очередь налоговый орган распределяет ЕНП в счет уплаты налогов и взносов.

Определение принадлежности ЕНП осуществляется в соответствии с правилами, установленными НК РФ. С 29.05.2023 суммы обязательств организаций и ИП погашаются исходя из сведений, указанных в декларации или уведомлении об исчисленных суммах, в следующей последовательности:

1) недоимка по НДФЛ – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) НДФЛ – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам – начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

4) текущие платежи по иным налогам, авансовым платежам, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате;

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В четвертую очередь – нужно получить от налоговых органов информацию о зачете (распределении) ЕНП и признать в бухгалтерском учете обязанность налогоплательщика по уплате налогов, сборов и страховых взносов исполненной. Информация предоставляется налоговым органом только по запросу.

Подпунктом 10 п. 1 ст. 32 НК РФ предусмотрено три вида справок, предоставляемых ФНС:

Вид справки

Срок предоставления

Справка о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС

В течение 5 рабочих дней со дня поступления запроса. При отрицательном сальдо ЕНС сведения об обязанности по уплате налогов (авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов) детализируются

Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП

В течение 5 рабочих дней со дня поступления запроса. Период, за который предоставляется справка, не превышает трех лет, предшествующих дате поступления запроса

Справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов

В течение 10 рабочих дней со дня поступления запроса

Для получения данных справок необходимо оформить заявление по форме, утв. приказом ФНС России от 14.11.2022 № ЕД-7-19/1086@. Заявление может быть направлено в налоговый орган в электронной форме (через телекоммуникационные каналы связи (ТКС), личный кабинет налогоплательщика) или на бумажном носителе, если среднесписочная численность работников за предшествующий год не превысила 100 человек (абз. 2 п. 9 ст. 58, п. 3 ст. 80 НК РФ, пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Уведомление об исчисленных суммах налогов и платежное поручение

С 01.01.2023 в обязанность налогоплательщика входит представление в ФНС уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве ЕНП. Цель уведомления – предоставить налоговому органу информацию о начислениях для корректного разнесения совокупной обязанности на ЕНС и зачета ранее внесенных ЕНП:

- которые уплачивались до представления соответствующей налоговой отчетности (например, страховые взносы уплачиваются ежемесячно, а расчет по страховым взносам представляется ежеквартально);

- в отношении которых обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Срок подачи уведомления – не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

В 2023 году у организаций и ИП осталась возможность перечислить ЕНП платежным поручением одним из способов:

1) одной суммой и одним платежным поручением (ПП), включив в него общую сумму налогов и страховых взносов, которые следует уплатить в текущем месяце.

В реквизите «104» ПП будет указываться значение КБК, предназначенное для перечисления денежных средств в качестве ЕНП: 182 01 06 12 01 01 0000 510. Указанный КБК применялся в 2022 году для уплаты ЕНП организациями и ИП, которые участвовали в эксперименте в период с 01.07.2022 по 31.12.2022 (см. письмо ФНС России от 02.08.2022 № КЧ-4-8/9976@);

2) отдельным платежным поручением, оформленным на уплату каждого налога (п. 12–14 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). В реквизите «104» ПП будет указываться КБК, соответствующий виду перечисляемого платежа.

Воспользоваться этим вариантом можно только при условии, что ранее налогоплательщик не представлял в налоговый орган предусмотренные НК РФ уведомления (ч. 12 и 14 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). Как только организация представит уведомление по новой форме, она утрачивает право представлять платежный документ.

Если в распоряжении будут допущены ошибки, которые не позволят налоговому органу однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджета, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности, то такое уведомление будет считаться непредставленным, а информация, в нем содержащаяся, не будет отражена в совокупной обязанности налогоплательщика. Также в этом случае нельзя будет уточнить такое распоряжение (ч. 16 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). Исправить ошибку в платежке можно только представив уведомление.

Если сальдо ЕНС положительное, то сумму переплаты можно зачесть или вернуть

Сумму денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, можно зачесть или вернуть (п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ).

Таблица

Документы, на основании которых на ЕНС отражается сумма налоговых платежей и страховых взносов

Вид документа

Дата учета на ЕНС

Налоговые декларации или расчет, представленные в налоговый орган, в которых заявлена сумма налоговых платежей к уплате (пп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ)

 

 

Со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов)

Уточненные налоговые декларации или расчет, представленные в налоговый орган, в которых заявлена сумма налоговых платежей к доплате (пп. 2 п. 5 ст. 11.3 НК РФ)

Налоговые декларации или расчет (в т. ч. уточнение), представленные в налоговый орган, в которых заявлены суммы:

- налога к возмещению (к уменьшению);

- налоговых вычетов, предусмотренных гл. 23 НК РФ (пп. 3 п. 5 ст. 11.3 НК РФ)

Со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных деклараций или расчетов либо в течение 10 дней со дня окончания камеральной налоговой проверки на основе указанных деклараций

Уточненные налоговые декларации или расчеты, представленные организациями, в отношении которых проводится налоговый мониторинг (пп. 4 п. 5 ст. 11.3 НК РФ)

Со дня представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации или расчета, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов

Уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган (пп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ)

Со дня представления таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующего платежа и до:

- дня представления налоговой декларации (расчета) по тем платежам, которые указаны в уведомлении;

- или направления налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов;

- либо по истечении 10 дней со дня окончания срока, установленного для представления указанных налоговых деклараций или расчетов, в случае их непредставления

Сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налогов (пп. 7 п. 5 ст. 11.3 НК РФ)

Со дня, следующего за днем информирования налоговым органом налогоплательщика-организации (ее обособленного подразделения) о результатах рассмотрения пояснений или документов, представленных в налоговый орган в соответствии с п. 6 ст. 363, п. 6 ст. 386, п. 5 ст. 397 НК РФ, либо со дня, следующего за днем истечения одного месяца, в случае непредставления таких пояснений или документов

Решение налогового органа о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налоговых платежей (пп. 8 п. 5 ст. 11.3 НК РФ)

Со дня, указанного в таком решении

Решение налогового органа:

- о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений;

- об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, или о предоставлении налогового вычета полностью или частично (пп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ)

Со дня вступления в силу соответствующего решения.

 

Если решение налогового органа принято в связи с изменением юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности налогоплательщика, то со дня вступления в силу соответствующего судебного акта

Решение, вынесенное по результатам проверки ФНС России в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (пп. 10 п. 5 ст. 11.3 НК РФ)

Со дня вступления в силу соответствующего судебного акта

Судебный акт или решение вышестоящего налогового органа, отменяющий (изменяющий) указанные документы, на основании которых на ЕНС ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налоговых платежей (пп. 11 п. 5 ст. 11.3 НК РФ)

На дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения

Исполнительный документ о взыскании с лица, в отношении которого ведется ЕНС, госпошлины (пп. 12 п. 5 ст. 11.3 НК РФ)

Со дня выдачи судом соответствующего исполнительного документа

Расчет (перерасчет) суммы налога в связи с применением АУСН и НПД, произведенный налоговым органом (пп. 13 п. 5 ст. 11.3 НК РФ)

Со дня уведомления налогоплательщика о сумме налога, подлежащего уплате, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов

Сведения о разрешениях, выданных органами, выдающими разрешения на добычу объектов животного мира или на добычу водных биологических ресурсов (пп. 14 п. 5 ст. 11.3 НК РФ)

Со дня представления сведений указанными органами

Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании (пп. 15 п. 5 ст. 11.3 НК РФ)

Со дня принятия соответствующего решения

Уведомление или информация, представленные в налоговый орган плательщиком торгового сбора и уполномоченным органом соответственно (пп. 16 п. 5 ст. 11.3 НК РФ)

Со дня представления в налоговый орган указанных уведомлений или информации

Иные документы, предусматривающие возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налоговых платежей (пп. 17 п. 5 ст. 11.3 НК РФ)

 

-