Пунктом 1 ст. 330 ГК РФ установлено, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в том числе в случае просрочки исполнения.
В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и(или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Из этого правила есть исключения. В случае, когда штрафные санкции предусмотрены контрактами, заключенными учреждениями от имени публично-правового образования и подлежащими оплате за счет бюджетных средств, налогооблагаемого дохода не возникает. Это обусловлено тем, что согласно ст. 246 НК РФ публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль (письма Минфина России от 27.08.2019 № 03-03-07/65508, от 27.11.2017 № 03-03-06/3/78208, от 08.09.2017 № 03-03-06/3/57688, от 27.02.2013 № 03-03-06/4/5745, от 05.12.2012 № 03-03-06/4/112).
Однако в рассматриваемой ситуации речь идет о бюджетном учреждении. Бюджетные учреждения доходы от неустоек учитывают в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).
В ст. 317 НК РФ конкретизирован порядок налогового учета таких доходов. При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у учреждения не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.
Датой получения дохода в виде неустойки при применении метода начисления признается дата вступления в законную силу решения суда или дата признания должником (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, см. также письма Минфина России от 25.08.2017 № 03-03-07/54554, от 08.09.2014 № 03-03-06/1/44829).
Если суммы штрафных санкций рассчитываются на основании судебного решения и подлежат взысканию после его принятия, то доходы учитываются на конец соответствующего отчетного периода (налогового периода) или на дату фактического погашения долга – в зависимости от того, какое событие произошло ранее (письмо Минфина России от 15.01.2018 № 03-03-06/1/1026).
