Предметом договора являются строительно-монтажные работы по объекту: «оборудование ударопоглощающим покрытием детской площадки, расположенной по адресу». Это не реконструкция, не модернизация, не капитальный ремонт.
Согласно п. 19 Стандарта «Основные средства» одним из оснований для изменения балансовой стоимости основного средства является его дооборудование (модернизация и т. п.). В силу п. 27 Инструкции № 157н затраты на дооборудование (модернизацию) объекта нефинансовых активов относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования этого объекта (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п.) по результатам проведенных работ.
Если в результате проведения ремонтных работ не меняется стоимость ремонтируемого объекта, а также не создаются новые объекты основных средств, то результат таких работ на счетах бухгалтерского учета не отражается, а фиксируется в Инвентарной карточке (п. 27 СГС Инструкции № 157н, п. 6 Методических рекомендаций). В таком случае профильной комиссией учреждения может быть принято решение об отнесении таких работ в соответствии с прямой нормой Порядка № 209н на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. Соответствующие расходы относятся в состав расходов текущего финансового года без отнесения на увеличение стоимости ремонтируемого объекта основного средства.
Устройство покрытий в зависимости от их функционального назначения можно отнести к самостоятельным объектам благоустройства (п. 3.2 ст. 3 Свода правил СП 82.13330.2016 «СНиП III-10-75 Благоустройство территорий», утвержденных приказом Минстроя России от 16.12.2016 № 972/пр). При этом как отдельные объекты основных средств могут учитываться площадки, являющиеся объектами благоустройства, выполняющие самостоятельную функцию.
При проведении работ по благоустройству территории могут создаваться объекты, отвечающие критериям, установленным Инструкцией № 157н и Стандартом «Основные средства» для их признания основными средствами, которые в целях бухгалтерского учета могут отражаться на соответствующих аналитических счетах счета 101 00 «Основные средства». При этом вновь созданные объекты могут быть учтены в качестве одного или нескольких самостоятельных инвентарных объектов, если соответствующее решение будет принято комиссией по поступлению и выбытию активов в соответствии с п. 34 Инструкции № 157н. В этом случае расходы на обустройство площадки возможно отнести на подстатью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.
В то же время созданное покрытие может не иметь самостоятельного функционального предназначения, а создаваться в соответствии с требованиями технических регламентов для установки на них иных объектов благоустройства. Так, например, положениями п. 4.3.33 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 52169-2012 «Оборудование и покрытия детских игровых площадок. Безопасность конструкции и методы испытаний. Общие требования» (утвержден приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 23.11.2012 № 1148-ст) установлены требования к фундаменту, на котором будет располагаться игровое оборудование (качели). То есть данное покрытие должно отвечать установленным требованиям для возможности его эксплуатации в конкретных целях – установки и использования детских качелей. В подобной ситуации расходы на устройство покрытия, выполняющего функцию основания, по решению профильной комиссии учреждения могут быть включены в первоначальную стоимость вновь создаваемого объекта благоустройства «детская площадка» и, соответственно, отнесены на подстатью 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ с формированием вложений по дебету счета 106 00 «Вложения в нефинансовые активы».
При этом окончательное решение об отнесении работ по контракту на строительно-монтажные работы должно быть принято уполномоченными должностными лицами учреждения. При принятии данного решения комиссия должна принимать во внимание положения п. 7, 8, 9, 10 Стандарта «Основные средства» и п. 38, 39, 45 Инструкции № 157н. Соответствующее решение уполномоченных должностных лиц, входящих в состав комиссии, должно быть основано на их профессиональном (субъективном) суждении.
В рассматриваемой ситуации комиссия может принять решение об учете покрытия как самостоятельного объекта, так и об увеличении первоначальной стоимости детской площадки, а также решение о списании данных расходов на текущий финансовый результат.
