Согласно нормам п. 134 Инструкции № 157н затраты подразделяются на прямые и накладные. Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги.

Распределение накладных расходов производится одним из способов: пропорционально прямым затратам на оплату труда, материальным затратам, иным прямым затратам, объему выручки от реализации продукции (работ, услуг), иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Учреждение организует учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т. д.).

Выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования производится учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур.

Следует заметить, что в разрезе калькуляционных статей затраты делятся не только на прямые и накладные, но еще и на общехозяйственные расходы и издержки обращения.

Согласно п. 134 и 135 Инструкции № 157н возможны несколько способов распределения накладных и общехозяйственных расходов:

- пропорционально прямым затратам: на оплату труда, материальным затратам и др.;

- пропорционально объему выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- пропорционально показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Учреждение, в зависимости от особенностей выполнения услуг, выбирает наиболее приемлемый для него способ распределения накладных расходов. Например, учреждение оказывает одну услугу с дорогостоящими материалами, а при оказании другой используются недорогие материалы. Если в этом случае за базу распределения накладных расходов взять материальные затраты, тогда наибольшая часть накладных расходов будет относиться на ту услугу, стоимость материальных запасов по которой больше. В то же время накладные расходы равномерно используются во всех видах услуг. При таком положении дел учреждению лучше взять за базу распределения накладных расходов другой показатель.

Себестоимость платной услуги формируется на основании анализа прямых затрат текущего года, куда включается заработная плата с учетом всех надбавок и отчислений за год с начислениями на заработную плату, накладные расходы, фактические и прочие затраты и отчисления.

Как правило, на статью «затраты на оплату труда» относятся выплаты работникам учреждения, занятым выполнением работ по основной деятельности, включая стимулирующие и компенсирующие выплаты, с учетом коэффициента районного регулирования, установленного законодательством, а также выплаты лицам, не состоящим в штате учреждения, по договорам гражданско-правового характера (в т. ч. по договорам подряда), относящимся к выполнению этих работ. Однако это не единственный вариант, иное может быть установлено органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.