По общему правилу при получении беспроцентного займа у налогоплательщика, состоящего в трудовых отношениях с организацией-заимодавцем, возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Такой доход считается полученным на последний день каждого месяца в течение срока пользования заемными средствами и определяется исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на указанную дату (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 212, п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Вместе с тем на основании п. 90 ст. 217 НК РФ доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021–2023 годах, освобождены от налогообложения НДФЛ (письма Минфина России от 14.04.2022 № 03-04-05/32494, от 01.04.2022 № 03-04-05/26943, от 22.03.2022 № 03-04-06/22246).
Никаких дополнительных оговорок в части распространения указанного освобождения на какие-либо определенные категории налогоплательщиков или какие-либо конкретные виды доходов в виде материальной выгоды этой нормой не установлено. Также нет ограничений для применения этого освобождения к доходам, полученным по договорам, заключенным до 2021 года (см. п. 5 ст. 5 Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ). Значение имеет лишь дата фактического получения такого дохода, которая определяется, как указано выше, как последнее число каждого месяца в течение срока, на который предоставлены заемные средства.
Таким образом, при получении беспроцентного займа у работника в 2021–2023 годах не возникает налоговой базы и обязанностей по уплате НДФЛ с доходов от экономии на процентах. Соответственно, у работодателя не возникает обязанностей налогового агента в отношении материальной выгоды (п. 1 ст. 24, п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). См. также письма ФНС России от 06.04.2022 № БС-4-11/4160@, от 28.03.2022 № БС-4-11/3695@.
Налоговые обязательства в последующих годах будут определяться действующими в соответствующий период нормами гл. 23 НК РФ, а при их неизменности могут зависеть от соблюдения какого-либо из условий, предусмотренных абз.абз. 7 или 8 п. 1 ст. 212 НК РФ (с учетом цели займа и права на имущественный вычет).
