Федеральными конституционными законами от 04.10.2022 № 6-ФКЗ, от 04.10.2022 № 5-ФКЗ, от 04.10.2022 № 8-ФКЗ в часть первую ст. 65 Конституции включены новые субъекты РФ – ЛНР, ДНР, Херсонская область с 30.09.2022.
То есть с 30.09.2022 территории ЛНР, ДНР и Херсонской области фактически стали являться территорией РФ. Как следствие, налогообложение суточных при направлении сотрудников в данные регионы с 30.09.2022 должно было осуществляться с применением «российского» лимита – 700 руб. за каждый день нахождения в командировке.
Однако Федеральным законом от 21.11.2022 № 443-ФЗ «О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в ст. 217 НК РФ были внесены изменения (см. п. 10 ст. 2 Закона № 443-ФЗ). В соответствии с данными изменениями при оплате работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в размерах, установленных актом Президента Российской Федерации и(или) актом Правительства Российской Федерации, работникам при направлении их в служебные командировки на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры (абз. 12 п. 1 ст. 217 НК РФ).
Постановлением Правительства РФ от 28.10.2022 № 1915 «Об отдельных вопросах, связанных с командированием на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области» установлено, что работникам организаций и учреждений, подведомственных федеральным государственным органам, работникам иных организаций, принимающим непосредственное участие в выполнении работ (оказании услуг) по обеспечению жизнедеятельности населения и(или) восстановлению объектов инфраструктуры (в том числе по восстановлению вооружения, военной и специальной техники) на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области, в период нахождения в служебных командировках на территориях указанных субъектов Российской Федерации дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), возмещаются в размере 8480 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке.
Таким образом, получается, что в настоящее время суточные, выплаченные сотрудникам, находящимся в командировке на территории ЛНР, ДНР, Херсонской области, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (ст. 422 НК РФ, как было сказано, содержит отсылочную норму на ст. 217 НК РФ) в размере 8480 руб. Суточные, выплаченные сверх этой величины, соответственно, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.
Причем ч. 11 ст. 14 Закона № 443-ФЗ установлено, что в новой редакции положения абз. 12 п. 1 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов, полученных с 01 января 2022 года.
Таким образом, суточные, выплачиваемые сотрудникам, направляемым в командировки в ЛНР, ДНР, Херсонскую область, не облагаются страховыми взносами и НДФЛ в пределах 8480 руб. (см. письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 03 апреля 2023 г. № 03-03-06/1/29254 «Об обложении страховыми взносами и НДФЛ суточных, выплачиваемых работникам в связи с направлением их в служебные командировки на территорию ЛНР»).
