Согласно п. 267 Инструкции № 157н поступившие денежные средства, порядок дальнейшего использования которых зависит от наступления определенных условий, как правило, квалифицируются как «денежные средства во временном распоряжении». Причем распорядиться данными средствами возможно только двумя способами: осуществить возврат или перечислить по назначению.

При наступлении определенных событий такие денежные средства могут быть:

- возвращены плательщику;

- перечислены по назначению (например, непосредственному получателю или в доход соответствующего бюджета);

- зачислены в состав доходов бюджетного (автономного) учреждения.

При организации бухгалтерского учета и разработке учетной политики необходимо проводить четкую границу между доходами учреждения и средствами во временном распоряжении. Дело в том, что на дату поступления средств во временное распоряжение у учреждения нет правовых оснований рассматривать это событие в качестве увеличения экономических выгод организации или получения возможности полезного использования средств в течение отчетного периода. Использовать (расходовать) такие средства на собственные нужды и(или) распорядиться полученными денежными средствами по своему усмотрению учреждение не может (см. также письмо Минфина России от 10.09.2013 № 02-07-10/37335).

Для учета расчетов, возникающих при поступлении в учреждения таких средств, а также для отражения операций по перечислению денежных средств учреждением-заказчиком на эскроу-счетах применяется счет 304 01 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение».

При отражении в учете любых операций со средствами во временном распоряжении в 18-м разряде номера счета бухгалтерского учета указывается код вида деятельности «3» (п. 21.1 Инструкции № 157н).

К средствам во временном распоряжении, в частности, относятся:

1) обеспечительные платежи, в том числе:

- суммы, перечисляемые (вносимые) участниками торгов в соответствии с требованиями Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ в целях обеспечения заявок на участие в конкурсах, а также в целях обеспечения исполнения контрактов;

- суммы задатка как одного из способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 ГК РФ), в качестве которого признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 380 ГК РФ) (например, при осуществлении процедуры по заключению договора реализации имущества);

2) денежные средства, полученные на ответственное хранение;

3) суммы, изъятые в ходе дознания, предварительного следствия и не являющиеся вещественными доказательствами (при наложении ареста на имущество обвиняемого или подозреваемого);

4) залоговые суммы, в том числе:

- суммы, вносимые обвиняемым (подозреваемым) с санкции уполномоченных должностных лиц;

- суммы, вносимые арендаторами (например, по договору проката);

5) денежные средства, находящиеся на счетах эскроу;

6) средства грантов, поступающие на лицевой счет учреждения, не являющегося непосредственно грантополучателем, на основании соглашения между грантополучателем и учреждением в соответствии с договорами о выделении грантов, заключаемыми грантодателями с грантополучателями – физическими лицами (см., в частности, письма Минфина России от 25.06.2018 № 02-06-10/43614, от 17.08.2016 № 02-07-10/48337, от 01.07.2016 № 02-06-10/38856, от 25.01.2016 № 02-07-10/2899, от 16.10.2015 № 02-07-10/59926). Поскольку денежные средства принадлежат физическим лицам, учреждение выступает грантооператором и учитывает средства гранта в составе средств во временном распоряжении.

Общий порядок учета на счете 304 01: