Согласно п. 9 ст. 58 НК РФ в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений), налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, плательщики страховых взносов представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.
Организации и индивидуальные предприниматели, исполняющие обязанности налогового агента по НДФЛ, в уведомлении об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов указывают в том числе информацию о суммах НДФЛ, исчисленных и удержанных ими за период с 23-го числа месяца, предшествующего месяцу, в котором представлено указанное уведомление, по 22-е число текущего месяца.
В отношении сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговыми агентами за период с 23 декабря по 31 декабря, уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов представляется не позднее последнего рабочего дня года.
Производственным календарем на 2023 год при пятидневной рабочей неделе установлено, что в 2023 году последним рабочим днем является 29.12.2023.
Согласно абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного за период с 23 по 31 декабря, осуществляется не позднее последнего рабочего дня календарного года.
То есть сумму налога, указанную в Уведомлении, срок представления которого установлен как 29.12.2023, надо уплатить также не позднее 29.12.2023.
Уплата данного НДФЛ в более поздние сроки будет являться налоговым правонарушением.
Данные правила указаны прямо в названных нормах и подлежат безусловному исполнению.
Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.
Поэтому заработная плата за вторую половину декабря 2023 года должна быть выплачена не позднее той даты, которая в организации установлена в общем случае для выплаты заработной платы за вторую половину каждого месяца.
Так, если это, например, 10-е число месяца, следующего за тем, за который начислена заработная плата, то в данном случае ее надо выплатить не позднее 10.01.2024.
Такая выплата не попадает в доходы 2023 года (в том числе в доходы периода с 23 по 31 декабря). Поэтому она не попадает в уведомление по сроку 29.12.2023, а должна быть отражена в уведомлении по сроку 25.01.2024. Соответственно, и НДФЛ с этой выплаты должен быть уплачен не позднее 28.01.2024.
Если дата выплаты дохода за вторую половину декабря попадает на период с 01 по 08 января (например, 05 января), то надо учесть еще одно положение ст. 136 ТК РФ, согласно которому при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.
В такой ситуации последний рабочий день перед праздничными днями – 29.12.2023. Тогда надо произвести выплату именно в этот день, отразить ее в уведомлении, срок которого попадает на 29.12.2023, и не позднее этого же дня перечислить соответствующий НДФЛ.
