По общему правилу объекты основных средств, не приносящие субъекту учета экономические выгоды, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» (п. 8 СГС «Основные средства», п.п. 35, 335 Инструкции № 157н, письмо Минфина России от 02.04.2018 № 03-05-05-01/21113).

В соответствии с п. 34 Инструкции № 157н выбытие с баланса при признании основных средств, не удовлетворяющих критериям актива (п. 36 СГС «Концептуальные основы»), осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом). В свою очередь, это означает, что по таким объектам должно быть принято решение о списании, в том числе в связи с физическим или моральным износом. В такой ситуации до момента согласования списания или до момента демонтажа (утилизации, уничтожения) объектов основных средств учреждение должно учитывать их на забалансовом счете 02.

Таким образом, в учете учреждения могут быть отражены следующие записи:

1. Дебет 0 104 ХХ 411 Кредит 0 101 ХХ 410 – отражено списание объекта с балансового учета в сумме начисленной амортизации.

2. Дебет 0 401 ХХ 172 Кредит 0 101 25 410 (0 101 ХХ 410) – отражено списание объекта с балансового учета в сумме остаточной стоимости (при ее наличии).

3. Увеличение забалансового счета 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» – отражено списание с балансового учета объекта на забалансовом счете 02.