Расходы на оплату договора ГПХ с физическими лицами на выполнение работ или оказание услуг отражаются с применением КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке с подстатьей 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 51.4, 53.2.4.4 Порядка № 82н, п. 10.2.6 Порядка № 209н).
В соответствии с прямой нормой п. 51.2 Порядка № 82н отражение расходов на уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, начисленных на выплаты физическим лицам, осуществляемые по договорам ГПХ, производится по тем элементам видов расходов, по которым отражаются расходы на соответствующие выплаты (см. также письмо Минфина России от 19.07.2019 № 02-05-10/54166).
Аналогичная норма предусмотрена абз. 2 п. 10.1.3 Порядка № 209н – расходы на уплату страховых взносов, начисленных на выплаты, производимые по договорам ГПХ, заключаемым с физическими лицами, подлежат отнесению на те подстатьи КОСГУ, на которые относятся расходы на соответствующие выплаты.
Такой же подход применяется в отношении расходов на уплату НДФЛ. Поскольку указанный налог удерживается непосредственно с вознаграждения, уплачиваемого в пользу физического лица по договору ГПХ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ) и является частью общей суммы вознаграждения, предусмотренной по договору, которую нужно перечислить в налоговый орган, для уплаты НДФЛ применяются те же КВР и подстатьи КОСГУ, по которым уплачивается непосредственно вознаграждение по договорам ГПХ.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма вознаграждения физическому лицу по договору ГПХ, начисленные НДФЛ и страховые выплаты перечисляются с применением КВР 244 и подстатьи 226 КОСГУ.
В свою очередь, основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы (ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ; п. 20 Стандарта «Концептуальные основы...»).
Начисление вознаграждения по договорам ГПХ на выполнение работ, оказание услуг лицам, не состоящим в штате учреждения, отражается на основании акта (иного документа, предусмотренного договором, согласно обычаям делового оборота) в соответствии с видом объекта учета и хозяйственной операции по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам».
Таким образом, основанием для начисления вознаграждения по договору ГПХ об оказании услуг физическому лицу, не состоящему в штате учреждения, может служить Акт, подтверждающий оказание услуг.
Кроме того, согласно п. 318 Инструкции № 157н в учетной политике учреждения должен быть определен перечень документов-оснований для отражения принятых обязательств на счете 502 00 «Обязательства».
Также в соответствии с п. 259 Инструкции № 157н на счете 303 00 «Расчеты по платежам в бюджеты» подлежат учету расчеты с бюджетами бюджетной системы РФ по видам платежей в бюджеты, в частности:
- налоговым платежам, осуществляемым организацией бюджетной сферы в качестве налогового агента (в частности, по НДФЛ);
- страховым взносам на обязательное социальное страхование.
Для учета расчетов с налоговым органом в части обязательств по уплате единых тарифов страховых взносов (далее также – ЕСТ) предназначен счет 303 15 «Расчеты по единому страховому тарифу» (п. 263 Инструкции № 157н).
Счет 303 14 «Расчеты по единому налоговому платежу» используется для учета перечисленных плательщиком – организацией бюджетной сферы сумм налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в доход бюджета (в ФНС) в качестве единого налогового платежа (далее также – ЕНП) в целях исполнения его совокупной обязанности (п. 263 Инструкции № 157н).
В свою очередь, начисление сумм страховых взносов в соответствии с ЕСТ отражается по 0 303 15 731 «Увеличение кредиторской задолженности по единому страховому тарифу». Начисление налога на доходы физических лиц учреждением как налоговым агентом – работодателем отражается по кредиту счета 0 303 01 731 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».
При этом обязательства учреждения по страховым взносам, в том числе с выплат по оплате труда, отражаются в учете одновременно с денежными обязательствами в сумме начисленных обязательств перед бюджетом (или СФР) по факту их начисления в том отчетном периоде, за который начислены взносы с соответствующих выплат (подп. «е» п. 1 и 3 письма Минфина РФ от 21.01.2013 № 02-06-07/155). В качестве первичного учетного документа может выступать Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с приложением расчета.
Перечисление страховых взносов в составе ЕНП отражается по дебету счета 0 303 14 831 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому налоговому платежу».
Кроме того, на основании документа налогового органа, определяющего принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и(или) признаваемых в качестве ЕНП, уменьшение задолженности по соответствующим налогам, сборам, взносам отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 303 00 000 и кредиту счета 0 303 14 731 «Увеличение кредиторской задолженности по единому налоговому платежу».
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете учреждения могут отражаться следующие бухгалтерские записи:
1. Дебет 1 401 20 226 Кредит 1 302 26 737 – начислено вознаграждение по договору ГПХ на оказание услуг на основании Акта.
2. Дебет 1 401 20 226 Кредит 1 303 15 731 – начислены страховые взносы по ЕСТ с вознаграждения по договору ГПХ.
3. Дебет 1 302 26 837 Кредит 1 303 01 731 – удержан НДФЛ из суммы вознаграждения.
4. Дебет 1 302 26 837 Кредит 1 304 05 226, увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, КОСГУ 226) – перечислена сумма вознаграждения по договору ГПХ физлицу.
5. Дебет 1 303 14 831 Кредит 1 304 05 226, увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, КОСГУ 226) – перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ и страховых взносов по договору ГПХ.
6. Дебет 1 303 15 831 (1 303 01 831) Кредит 1 303 14 731 – отражено уменьшение задолженности по налогам, сборам, взносам на основании документа налогового органа, определяющего принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и(или) признаваемых в качестве ЕНП.
