К основным средствам относятся являющиеся активами материальные ценности независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования субъектом учета при условии, что от их использования прогнозируется получение экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость активов можно надежно оценить (п.п. 7, 8 Стандарта «Основные средства»).
При этом объектом основных средств признается объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы (п. 10 Стандарта «Основные средства»).
Система видеонаблюдения входит в перечень единых функционирующих систем (см. п. 10.2.8 Порядка № 209н). В соответствии с п. 45 Инструкции № 157н коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, к которым относятся в том числе единые функционирующие системы, входят в состав здания и отдельными инвентарными объектами не являются. В свою очередь, к самостоятельным инвентарным объектам относится оборудование указанных систем, например: оконечные аппараты, приборы, устройства, средства измерения, управления; средства преобразования, принятия, передачи, хранения информации; средства вычислительной техники и оргтехники; средства визуального и акустического отображения информации.
Затраты, связанные с установкой системы (стоимость работ по монтажу, а также стоимость приобретенных и израсходованных для установки расходных материалов (короба, провода, розетки и т.д.)), которые не формируют первоначальную стоимость объектов основных средств, подлежат списанию на расходы (затраты) текущего финансового года, а отдельные элементы системы, относящиеся к основным средствам в соответствии с критериями, установленными в п.п. 7, 8, 10 Стандарта «Основные средства», п.п. 38, 39 Инструкции № 157н, при приемке выполненных работ по установке системы принимаются к учету в качестве отдельных объектов основных средств.
Вместе с тем объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не является существенной (например, оборудование, являющееся оконечными устройствами системы видеонаблюдения), могут объединяться в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств согласно учетной политике субъекта учета с учетом положений Инструкции № 157н (пункт 10 Стандарта «Основные средства»).
Возможность учета единых функционирующих систем согласно учетной политике учреждения в качестве единого инвентарного объекта подтверждается разъяснениями специалистов финансового ведомства (смотрите письма Минфина России от 29.01.2019 № 02-06-10/5107, от 21.09.2017 № 02-06-10/61195).
Принятие решения об отражении в учете объектов в качестве нефинансовых активов относится к компетенции комиссии по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе (далее - комиссия) (п. 34 Инструкции № 157н). Комиссия принимает решение на основании профессионального суждения ее членов, формируемого исходя из анализа документации, в том числе содержащей технические характеристики объекта. При принятии решения члены комиссии должны руководствоваться п.п. 39, 45 Инструкции № 157н, п.п. 7, 8, 10 Стандарта «Основные средства». Следовательно, прежде всего уполномоченным лицам необходимо проанализировать состав затрат по установке системы видеонаблюдения и определить перечень оборудования с комплектующими, соответствующего критериям отнесения к объектам основных средств, оценить возможность включения стоимости отдельных видов работ в состав первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствии с пунктами 15-18 Стандарта «Основные средства», а также принять решение о способе учета таких объектов в составе основных средств: в качестве самостоятельных инвентарных объектов либо в качестве комплекса объектов основных средств, объединенных в один инвентарный номер.
Выбор соответствующей статьи (подстатьи) КОСГУ зависит от принятого уполномоченными лицами учреждения решения об отнесении произведенных по договору затрат к текущим или капитальным. В свою очередь, при выборе КОСГУ автономным учреждениям необходимо руководствоваться Порядком, утвержденным приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.
В рассматриваемой ситуации в рамках единого договора на установку системы предусмотрено выполнение поставки оборудования и его монтаж. Если комиссией учреждения принято решение о признании только части затрат по договору при формировании первоначальной стоимости объектов основных средств (например, стоимость оборудования с комплектующими), все расходы по договору можно отнести на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (смотрите письма Минфина России от 12.09.2019 № 02-05-10/70992, от 22.11.2019 № 02-05-11/91076). В настоящее время порядок отнесения расходов по договору на монтаж единых функционирующих систем в случае, если часть расходов будет формировать капитальные вложения, а часть нет, Порядком № 209н не урегулирован. В то же время аналогичная ситуация урегулирована в части отражения поступлений текущего и капитального характера неделимым платежом, а также расходования средств в рамках подобных поступлений. Так, например, если условиями предоставления средств предусматривается осуществление получателем расходов как капитального характера, так и расходов некапитального характера, то указанные перечисления (поступления) признаются перечислениями (поступлениями) текущего характера (п. 7 Порядка № 209н). При этом именно на подстатью 226 КОСГУ относятся расходы на оплату монтажных работ по оборудованию, требующему монтажа, в случае если данные работы производятся не для целей капитальных вложений в объекты капитального строительства (реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения) и не включаются в объемы капитальных вложений, формирующих стоимость основных средств (п. 10.2.6 Порядка № 209н). При этом отнесение расходов на подстатью 226 КОСГУ не является препятствием для формирования первоначальной стоимости объектов основных средств.
В свою очередь, на подстатью 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ относятся расходы на приобретение услуг, работ для целей капитальных вложений в нефинансовые активы, в том числе на установку единых функционирующих систем (п. 10.2.8. Порядка № 209н). Однако в рассматриваемом случае применение данной подстатьи считаем нецелесообразным ввиду того, что заключен единый договор на поставку и монтаж системы видеонаблюдения. Применение подстатьи 228 КОСГУ обосновано только в том случае, если заключается отдельный договор на монтаж такой системы и комиссия по поступлению и выбытию активов приняла решение о включении стоимости монтажа в первоначальную стоимость создаваемого объекта основного средства (системы видеонаблюдения).
В то же время, если по решению комиссии все расходы по договору будут формировать первоначальную стоимость объекта основных средств в качестве единой функционирующей системы как единого инвентарного объекта, и в полном объеме относиться на счет 106 01 «Вложения в основные средства», такие расходы отражаются по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ (п. 11.1 Порядка № 209н, смотрите письмо Минфина России от 16.05.2019 № 02-05-10/35563).
Таким образом, в зависимости от выбранного порядка учета системы видеонаблюдения в бухгалтерском учете учреждения могут быть сформированы следующие корреспонденции счетов:
1. Комиссией принято решение о признании части затрат по договору при формировании первоначальной стоимости объектов основных средств. Затраты, связанные с монтажом системы, которые не формируют первоначальную стоимость объектов основных средств, относятся на расходы текущего года.
1.1. Дебет 0 106 Х1 310 Кредит 0 302 26 73Х - принятие к учету капитальных вложений в сумме расходов, учтенных при формировании стоимости оконечного оборудования смонтированной системы;
1.2. Дебет 0 101 Х4 310 Кредит 0 106 Х1 310 - принятие к учету оборудования системы в качестве объектов основных средств (в том числе в качестве комплекса объектов основных средств, объединенных в один инвентарный номер);
1.3. Дебет 0 401 20 226 (0 109 ХХ 226) Кредит 0 302 26 73Х - отражение в учете стоимости работ по установке (монтажу) системы без учета затрат на формирование первоначальной стоимости основных средств.
2. Комиссией принято решение о включении всех расходов по договору в первоначальную стоимость системы видеонаблюдения как единого объекта основных средств:
2.1. Дебет 0 106 Х1 310 Кредит 0 302 31 73Х - принятие к учету капитальных вложений в основное средство - единую систему;
2.2. Дебет 0 101 Х4 310 Кредит 0 106 Х1 310 - принятие к учету основного средства - единой системы.
