В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет по НДФЛ на детей единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю предоставляется в двойном размере. В таком случае на первого и второго ребенка вычет будет составлять по 2800 руб., на третьего и последующих – по 6000 руб.

Размер вычета в 6000 руб. в месяц означает, что эта сумма не облагается НДФЛ. Удерживаемый налог уменьшается лишь на 780 руб. (6000 руб. х 13 %) в месяц. Размер вычета в 2800 руб. в месяц означает, что эта сумма не облагается НДФЛ. Сам удерживаемый налог уменьшается лишь на 364 руб. (2800 руб. х 13 %) в месяц.

Понятие единственного родителя законодательством не определено (см. письма ФНС России от 15.05.2009 № 3-5-03/592@, от 17.09.2009 № ШС-22-3/721). Специалисты Минфина России в своих многочисленных письмах разъясняют, что понятие «единственный родитель» означает отсутствие у ребенка второго родителя (в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, отсутствия в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце и т. п.) (см. письма от 21.06.2021 № 03-04-05/48650, от 11.06.2021 № 03-04-05/46219, от 16.02.2021 № 03-04-05/10596, от 30.10.2018 № 03-04-05/78050 и др.).

Согласно разъяснениям специалистов финансового ведомства понятие «единственный родитель» применимо также в ситуациях, когда отцовство ребенка юридически не установлено (см. письма Минфина России от 26.03.2020 № 03-04-05/23895, от 25.12.2018 № 03-04-05/94690, от 02.02.2016 № 03-04-05/4973 и др.). Согласно п. 3 ст. 17 Федерального закона от 15.11.1997 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния» по желанию матери ребенка сведения об отце в запись акта о рождении могут не вноситься. В этом случае для подтверждения статуса единственного родителя достаточно свидетельства о рождении ребенка, где в графе «отец» проставлен прочерк. В то же время законодательство позволяет одинокой матери в ситуации, когда отцовство не установлено, сведения об отце ребенка вносить по ее заявлению: фамилия отца ребенка записывается по фамилии матери, имя и отчество отца ребенка – по ее указанию (п. 3 ст. 17 Закона № 143-ФЗ). Для подтверждения факта внесения записи об отце по ее указанию мать вправе получить справку органа ЗАГС по форме № 2 (до 24.10.2018 – по форме № 25), которая может служить подтверждением статуса единственного родителя (см. письма Минфина России от 29.12.2020 № 03-04-05/115741, от 26.03.2020 № 03-04-05/23895, от 25.12.2018 № 03-04-05/94690, от 17.04.2014 № 03-04-05/17637 и др.).

Лишение одного из родителей родительских прав не влечет автоматического признания второго родителя «единственным», поскольку, по мнению Минфина России, не означает отсутствия у ребенка второго родителя. Более того, лишение родительских прав не освобождает родителей от обязанности содержать своего ребенка. Поэтому если один из родителей лишен родительских прав, у него остается право на стандартный налоговый вычет, а второй родитель не получает автоматически права на двойной вычет (см. письма от 21.06.2021 № 03-04-05/48650, от 19.03.2020 № 03-04-05/21779, от 12.03.2020 № 03-04-05/18934, от 06.12.2018 № 03-04-05/88407 и др.). Аналогичную позицию занимают и налоговые органы (см. письма ФНС России от 02.09.2015 № БС-3-11/3340@, от 13.01.2014 № БС-2-11/13@, УФНС России по Новгородской области от 20.08.2020 № 9-18/08481@).

Предоставление удвоенного налогового вычета по НДФЛ единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак (см. письма ФНС России от 12.11.2015 № БС-4-11/19782@, Минфина России от 03.03.2021 № 03-04-05/15271, от 11.04.2013 № 03-04-05/8-372). После расторжения брака предоставление налогоплательщику – единственному родителю стандартного налогового вычета в двойном размере на ребенка может быть возобновлено, если во время брака ребенок не был усыновлен (см. письма Минфина России от 26.12.2019 № 03-04-05/102165, от 28.11.2019 № 03-04-05/92450).

Стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется опекуну в случае, если он является единственным опекуном. При этом размер стандартного вычета не изменяется от факта регистрации брака, состава семьи опекуна, поскольку супруги опекунов не имеют права на стандартный налоговый вычет по отношению к подопечным детям, а также от факта лишения (нелишения) родителей опекаемого родительских прав. К документам, подтверждающим право на стандартный налоговый вычет в двойном размере, в частности, относится документ из органов опеки и попечительства, подтверждающий назначение опекуна единственным опекуном (см. письма Минфина России от 20.08.2019 № 03-04-06/63663, от 14.12.2015 № 03-04-05/72969, ФНС России от 30.04.2013 № ЕД-4-3/8054@).

Если налогоплательщик одновременно является родителем одного ребенка (не единственным) и единственным опекуном другого, то ему положен вычет в размере 1400 руб. на родного ребенка и двойной вычет в отношении подопечного (см. письмо УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 № 20-15/3/068891).

Необходимо помнить, что разведенные (или не состоявшие в браке) родители не являются единственными родителями (см. письма Минфина России от 30.10.2018 № 03-04-05/78050, от 12.05.2017 № 03-04-05/28746, от 01.02.2016 № 03-04-05/4293 и др.).