Да, детская площадка, полученная по договору пожертвования, должна быть учтена в составе основных средств или имущества казны.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект (п. 45 Инструкции № 157н, п. 9 Стандарта «Основные средства»). Вопрос о принятии к учету полученных по договору пожертвования материальных ценностей в качестве основных средств, в том числе об отнесении их к одному или нескольким инвентарным объектам, находится в компетенции комиссии по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе (далее – Комиссия). При принятии решения члены Комиссии должны руководствоваться положениями п. 39, 45 Инструкции № 157н, п. 7, 8, 10 Стандарта «Основные средства», положением учетной политики учреждения в части возможности объединения комплекса объектов основных средств в один инвентарный объект (п. 34 Инструкции № 157н).

Согласно п. 10 Стандарта «Основные средства» объектом основных средств признается:

- объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями;

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Комиссия учреждения должна проанализировать функциональные назначения и направления использования полученных объектов (качелей, лавочек, спортивного комплекса и т. д.) и определить возможность самостоятельной эксплуатации каждого объекта, а также срок его использования (например, спортивное оборудование допустимо перенести на другую площадку, срок службы качелей и устанавливаемых лавочек и урн несопоставим, предполагается в дальнейшем дооснащать площадку иным оборудованием).

Полагаем, что Комиссией может быть принято решение об учете детской площадки в качестве единого инвентарного объекта, состоящего из покрытия, качелей, спортивного оборудования и т. д., как комплекса конструктивно сочлененных предметов, если указанное оборудование будет выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 10 Стандарта «Основные средства»). Принятие к учету оборудования в качестве отдельных инвентарных объектов может быть обоснованным в случае, если данные объекты предназначены для выполнения определенных самостоятельных функций и имеют различный срок полезного использования, а стоимость их комплектующих значительна (п. 10 Стандарта «Основные средства»). От принятого Комиссией решения об отражении в учете единого комплекса или нескольких самостоятельных инвентарных объектов будет зависеть порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств.

Следует отметить, что детская площадка определяется как специально оборудованная территория, предназначенная для игры детей, включающая в себя оборудование и покрытие для детской игровой площадки (п. 2.1 Межгосударственного стандарта ГОСТ 33602-2015 «Оборудование и покрытия детских игровых площадок. Термины и определения», введенного в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 17.05.2016 № 326-ст). Согласно Введению Общероссийского классификатора основных фондов, принятого приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, определена норма для сооружений, не относящихся к обрабатывающим производствам, таких как спортивные сооружения; разного рода аттракционы; сооружения спортивных и детских площадок, отражения их в учете как сооружение, включая фундаменты и все оборудование, являющееся их неотъемлемой частью. На это обращают внимание и специалисты финансового ведомства, например, в письме Минфина РФ от 23.09.2020 № 02-07-10/83511. Таким образом, детская площадка может быть принята к учету как единый инвентарный объект (письмо Минфина России от 21.01.2016 № 02-05-11/2535). По своему экономическому содержанию объекту учета «детская площадка» может быть присвоен код из группы 220.42.99.12 «Сооружения для занятий спортом и отдыха», например, код 220.42.99.12.124 «Территории парковые и парки для отдыха» ОКОФ. Также на данное решение должен влиять тот факт, что по договору пожертвования передается единый объект с описанием составляющего его оборудования, а не отдельные элементы.

По нашему мнению, данный объект необходимо учитывать как единый.

Вопрос квалификации указанных объектов в качестве движимого или недвижимого имущества также относится к компетенции специалистов учреждения. С учетом имеющихся документов и характеристик конкретного объекта следует установить, имеют ли указанные объекты прочную связь с землей, а также возможность их перемещения без несоразмерного ущерба их назначению. При отнесении объекта к категории недвижимого имущества он подлежит обязательной регистрации в установленном порядке.

Гражданское законодательство не содержит исчерпывающего перечня объектов недвижимого имущества. Согласно ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Как следует из данной нормы, объект недвижимости – это индивидуально определенная вещь с определенными техническими характеристиками, главный признак недвижимости – это прочная связь с землей, что является в определенной степени категорией оценочной. Потому ее наличие для объектов, прямо не называемых недвижимостью в законе, может быть установлено только в каждом конкретном случае.

Однако следует помнить, что право на такие объекты, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (п. 1 ст. 131 ГК РФ).

В связи с этим решение вопроса о возможности отнесения к недвижимости того или иного искусственно созданного и прочно связанного с землей объекта во многом зависит от фактических обстоятельств дела, характеристик конкретного объекта, его функционального назначения, обстоятельств его создания и т. п. Суды исходят из того, что, помимо тесной связи с землей, объект недвижимого имущества должен соответствовать и таким критериям, как:

- обладание полезными свойствами, которые могут быть использованы независимо от земельного участка, на котором находится объект;

- обладание полезными свойствами, которые могут быть использованы независимо от других находящихся на общем земельном участке зданий, сооружений, иных объектов недвижимого имущества в предпринимательской или иной экономической деятельности собственника такого имущественного комплекса;

- невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению.

Таким образом, при возникновении споров об отнесении каких-либо объектов к недвижимому имуществу важное значение приобретает, в частности, являющийся в большей степени не юридическим, а техническим вопрос о соответствии признакам недвижимости физических свойств и технического назначения этих объектов.

Анализ судебной практики показывает, что такие объекты, как детские площадки, могут учитываться в составе движимого имущества (см., например, постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2009 № 15АП-8720/2008, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2009 № 07АП-7145/09, решение Арбитражного суда Волгоградской области от 18.11.2014 № А12-24776/2014).

В то же время в некоторых случаях органы власти и местного самоуправления при передаче имущества детские и спортивные площадки квалифицируют в качестве недвижимого имущества.

Выбор решения зависит прежде всего от технических характеристик, особенностей конкретного объекта (см. также письмо Федеральной налоговой службы от 28.08.2019 № БС-4-21/17216@ «О рекомендациях по определению вида некоторых объектов имущества (движимое/недвижимое) в целях администрирования налога на имущество организации»).

По нашему мнению, детскую площадку следует отнести к движимому имуществу. Еще раз напомним, что если комиссией учреждения будет принято решение об отнесении рассматриваемых объектов к самостоятельным объектам недвижимости, то они должны быть зарегистрированы в установленном порядке и подтверждаться выпиской из ЕГРН.

Объекты основных средств принимаются к балансовому учету по их первоначальной стоимости (п. 14 Стандарта «Основные средства, п. 23 Инструкции № 157н).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением безвозмездно, в том числе по договору дарения, признается их справедливая стоимость на дату приобретения (п. 22 Стандарта «Основные средства», п. 25 Инструкции № 157н). Если справедливая стоимость по каким-либо причинам недоступна, актив отражается в составе основных средств в условной оценке, равной одному рублю (п. 23 Стандарта «Основные средства»). Методы определения справедливой стоимости установлены п. 54 Стандарта «Концептуальные основы...».

Принятие к учету безвозмездно полученных объектов основных средств по справедливой стоимости отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 190 «Доходы от безвозмездных неденежных поступлений в сектор государственного управления» (п. 7 Инструкции № 162н).

Срок полезного использования объекта основных средств, полученного в виде подарка (пожертвования), устанавливается организацией бюджетной сферы в порядке, определенном п. 35 Стандарта «Основные средства» и п. 44 Инструкции № 157н.

Формирование 24–26 разрядов номеров счетов 401 10, 401 40, в которых указывается конкретная подстатья статьи 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления» КОСГУ, осуществляется в общем порядке (п. 9.9 Порядка № 209н).

Код КОСГУ выбирается исходя из:

- характера передачи;

- типа передающей стороны.

При поступлении для применения конкретной подстатьи статьи 190 важно определить, от кого поступили активы (к какой группе лиц относится передающая сторона). Выбор КОСГУ не зависит от типа учреждения (казенное, бюджетное, автономное), получающего активы.

Поступление основных средств носит капитальный характер, поэтому далее коды необходимо выбирать из диапазона 195–199 КОСГУ.

Начиная с 2022 года поступления основных средств по договору дарения (пожертвования), представляющие собой безвозмездные неденежные поступления, следует отражать (письмо Минфина России от 27.09.2022 № 02-07-07/93188) субъектам бюджетного учета (казенным учреждениям и органам власти / местного самоуправления) с указанием в 1–17 разрядах номеров счетов 1 401 10 19Х, 1 401 40 19Х соответствующего уровню бюджета кода доходов 000 2 07 10000 00 0000 19Х «Безвозмездные неденежные поступления в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации» с детализацией по подстатьям, элементам доходов кода вида доходов бюджетов, а также с детализацией статьи аналитической группы подвида доходов бюджетов (АнКВД) 190 на подстатьи 194–199.

Гражданское законодательство не предусматривает необходимость составления при получении пожертвования каких-либо иных документов кроме договора. Однако при получении нефинансовых активов в виде дара или пожертвования целесообразно составить соответствующий первичный учетный документ на передачу подаренного или пожертвованного имущества.

В бюджетном (бухгалтерском) учете поступление имущества по договору дарения (пожертвования) должно отражаться на основании соответствующих первичных учетных документов. Соответствующие первичные документы для принятия к учету в состав основных средств объектов нефинансовых активов, поступивших в качестве дара (пожертвования), включая решение об оценке стоимости имущества, оформляются непосредственно в самом учреждении.