Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ с 01 января 2023 года дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в общем порядке как день выплаты дохода.

Схема действует следующим образом: если заработная плата (оплата труда) за выполнение трудовых обязанностей в декабре (в одном налоговом периоде) выплачивается в январе следующего календарного года (в другом налоговом периоде), то такой доход относится к другому налоговому периоду.

С 01 января 2023 года, исходя из обновленной версии п. 6 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца в срок не позднее 28-го числа текущего месяца. Перечисление сумм НДФЛ, исчисленного и удержанного за период с 01 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года.

За первый квартал 2023 года налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета расчет 6-НДФЛ по форме, утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (в редакции приказа ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@).

Для более четкого понимания поименованных нюансов ФНС подготовила письмо от 11 января 2023 г. № ЗГ-3-11/125@ с разъяснением параметров отчетности, если зарплата за первую половину декабря (аванс) выплачена в декабре, а за вторую половину – в январе. Вот какой пример приведен в письме ФНС.

Так, за первую половину декабря 2022 года заработная плата работникам организации выплачена 30.12.2022, а за вторую половину – 16.01.2023. При этом НДФЛ удержан при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 16.01.2023. Исходя из п. 6 ст. 226 и п. 7 ст. 6.1 НК РФ, срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с такого дохода – не позднее 30.01.2023.

Отсюда следует, что выплаченная работникам организации 30.12.2022 заработная плата за первую половину декабря и НДФЛ указываются:

- в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2022 год;

- в приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету 6-НДФЛ за 2022 год.

НДФЛ, удержанный 16.01.2023 при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 года, также указывается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года.

Заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16.01.2023, и НДФЛ указываются:

- в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года;

- в Справке к нему.

В расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16.01.2023, не указывается.

Также письмо ФНС содержит пример представления 6-НДФЛ при выплате первой и второй частей декабрьской зарплаты в декабре 2022 года.