В этом году все началось с выплаты заработной платы за декабрь 2022 года в январе 2023 года по новой схеме… Как мы уже прочувствовали, старая добрая схема, при которой мы отражали начисление НДФЛ последним днем месяца, за который начислена зарплата, в этом году больше не работает. С этого года задолженность по НДФЛ возникает у учреждения – налогового агента в день выплаты зарплаты работникам.

Для оказания помощи в рассматриваемом вопросе ФНС России подготовила письма от 19.01.2023 № БС-4-11/517@ и от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@ с соответствующими разъяснениями. Итак, признавать в учете обязательства надо с отражением проводок в регистрах того периода, в котором имели место факты, приведшие к возникновению обязательств. Сумму начисленной зарплаты за декабрь прошлого года в полном объеме, независимо от даты ее выплаты, как и раньше, необходимо отражать в том периоде, за который эта зарплата начислена, – в декабре 2022 года. В части начисления НДФЛ и отражения обязательств перед бюджетом на счете 303 01 «Расчеты по НДФЛ» необходимо учесть новые положения НК РФ.

Ввиду того, что для исчисления НДФЛ с аванса, выплаченного в декабре 2022 года, применяются правила прошлого года, учреждение должно начислить сумму налога с этой части зарплаты 31 декабря 2022 года. Факт начисления НДФЛ служит основанием для отражения в учете задолженности перед бюджетом по дебету счета 302 11 и кредиту счета 303 01.

Однако исчисление НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря, выплаченную в январе 2023 года, производится уже по новым правилам – датой фактической выплаты. Следовательно, отразить в учете задолженность перед бюджетом в сумме начисленного НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря нужно в новом отчетном периоде – в январе 2023 года, в котором и случился факт выплаты зарплаты. Задолженность учреждения – налогового агента перед бюджетом возникла в результате выплаты зарплаты в январе 2023 года – указанное событие служит основанием для отражения кредиторской задолженности на счете 303 01 в сумме НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря датой ее выплаты.

Итого в учете и годовой отчетности – 2022 кредиторская задолженность на счете 303 01 сформируется в конце года в сумме начисленного НДФЛ с аванса за декабрь. А задолженность на счете 302 11 будет включать в себя сумму еще не исчисленного и не удержанного НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря 2022 года. Причем на показатель неисполненных денежных обязательств это не повлияет – денежные обязательства по оплате труда признаются в общей сумме начислений.

Наряду с этим на практике возникает вопрос: можно ли учесть начисление НДФЛ с выплаченной в январе декабрьской зарплаты в качестве события после отчетной даты 31 декабря? В ситуации с исчислением НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной в январе следующего года, факт начисления не оказывает влияния на итоговую сумму кредиторской задолженности – увеличение задолженности по счету 303 01 происходит за счет уменьшения кредиторской задолженности по счету 302 11. Помимо этого, основанием для учета задолженности перед бюджетом на счете 303 01 служит факт выплаты зарплаты, который произошел уже в следующем отчетном периоде. Связь с прошлогодним фактом начисления зарплаты совсем не очевидна. Поэтому в рассматриваемом вопросе решение за главным бухгалтером учреждения, который принимает решение об отнесении тех или иных фактов к событиям после отчетной даты согласно своему профессиональному суждению. Напоминаем, что в целях единообразного отражения однородных операций всеми подведомственными учреждениями такое решение может быть принято на уровне ГРБС/учредителя.