Начиная с 2021 года применяется повышенная ставка НДФЛ в отношении доходов, превышающих 5 млн руб. в год. С учетом того, что на практике возникают вопросы по порядку ее применения, Федеральная налоговая служба подготовила письмо от 26 сентября 2022 г. № БС-4-11/12746@ с соответствующими разъяснениями. Итак, согласно п. 1 ст. 224 НК РФ к доходам, полученным начиная с 01 января 2021 года, налоговая ставка применяется в следующих размерах:

- 13% – если сумма налоговых баз (перечислены в п. 2.1 ст. 210 НК РФ) за налоговый период равна или менее 5 млн руб.;

- 650 тыс. руб., если сумма налоговых баз за налоговый период более 5 млн руб., и 15 % от суммы налоговых баз, превышающей 5 млн руб.

На основании ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении НДФЛ налоговые базы не должны суммироваться налоговым агентом.

Эту схему можно понять на основании ранее представленных разъяснений Минфина России и ФНС России.

К примеру: физлицо в январе 2021 года получило 4 млн руб. дивидендов и 2 млн руб. в качестве зарплаты. Для исчисления НДФЛ эти доходы рассматриваются отдельно, и поскольку каждый из них не превысил 5 млн. руб., НДФЛ исчисляется налоговым агентом по каждой из этих НБ по обычной ставке. Только налоговыми агентами применяется порядок, предусмотренный ч. 3 ст. 2 Закона № 372-ФЗ в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году. А вот окончательный размер налоговой ставки будет определяться налоговым органом с учетом совокупности налоговых баз по доходам физического лица за налоговый период как от выполнения трудовых обязанностей, так и от операций с ценными бумагами и др. В этом случае налоговым органом НДФЛ с суммы превышения будет исчислен по ставке 15 %, так как размер облагаемых доходов физического лица превысит 5 млн руб. За 2021 год такой налог необходимо уплатить в срок до 01 декабря 2022 года и на основании налогового уведомления (п. 6 ст. 228 НК РФ).