Как заполнить извещение о суммах авансовых платежей, если сумма такового платежа за отчетный этап меньше, чем за предыдущий? ФНС России в письме от 10 июля 2023 г. № СД-4-3/8716@ предоставила ответ на этот вопрос.

Прибыли и затраты при определении налоговой базы по УСН определяются нарастающим результатом с начала налогового периода.

При применении упрощенной системы налогообложения отчетными периодами являются:

- 1-й квартал;

- 2-й квартал (6 месяцев);

- 3-й квартал (9 месяцев).

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по УСН засчитываются при исчислении сумм авансов за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Авансовые платежи по налогу при УСН уплачиваются в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). На практике возникают случаи, при которых сумма авансового платежа по УСН в отчетном периоде исчислена в наименьшем объеме, чем в предыдущем. В этом случае необходимо использовать в форме декларации по УСН механизм отражения за отчетный период суммы аванса к сокращению. Вот здесь нюанс. Дело в том, что форма уведомления не содержит показателя «к уменьшению».

Так, если по итогам отчетного периода совокупный долг налогоплательщика по УСН подлежит учету на ЕНС в наименьшем объеме, то ему следует передать в налоговый орган извещение с указанием КБК по УСН по строке 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» суммы авансового платежа к сокращению в отрицательном значении. Сумма авансового платежа по УСН за отчетный период к сокращению не должна превосходить исчисленные суммы авансовых платежей по УСН в предыдущих периодах.

Рассмотрим приведенную схему на конкретном примере.

Так, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде «доходов, уменьшенных на значение расходов» налогоплательщик сформировал отчетные данные. При этом суммы авансовых платежей по УСН, исчисленные исходя из налоговой ставки и налоговой базы, определяемой нарастающим результатом с начала налогового периода за отчетные периоды календарного года, составили:

- за 1-й квартал (по сроку уплаты 28.04) – 100 руб.;
- за полугодие (по сроку уплаты 28.07) – 400 руб.;
- за 9 месяцев (по сроку уплаты 28.10) – 250 руб.

При этом налогоплательщиком за обозначенные отчетные периоды в извещении по строке 4 суммы обязательств как исчисленных авансовых платежей необходимо отразить следующие данные:

- за 1-й квартал – 100 руб.;
- за полугодие – 300 руб.;
- за 9 месяцев – 150 руб.

Получается, что за 9 месяцев налогоплательщик предъявляет извещение с указанием КБК по УСН по строке 4 сумму в виде отрицательного значения «-150».