Письмом Минфина России от 08 октября 2021 г. № 03-04-07/81767 определено, что с 2021 года для основной налоговой базы по НДФЛ, превышающей 5 млн руб. в год, применяется повышенная ставка – 15 % (до 5 млн руб. – 13 %).

Ставка подлежит применению в отношении совокупности всех облагаемых доходов физлица – налогового резидента РФ; исключением являются доходы, облагаемые по ставкам, предусмотренным п.п. 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ. Доходы от предпринимательской деятельности относятся к основной налоговой базе (ОНБ), которая определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218–221 НК РФ (за некоторым исключением).

Разъясняется, что при определении ОНБ в отношении доходов, полученных ИП (другими частнопрактикующими лицами) от осуществления ими предпринимательской деятельности, указанные налогоплательщики вправе уменьшить сумму доходов, подлежащих налогообложению, на сумму профессионального налогового вычета.

Таким образом, для определения ставки по НДФЛ доход от предпринимательской деятельности сначала уменьшается на профвычет.

Также отмечается, что если имущество (за исключением ценных бумаг) продается физическим лицом вне рамок предпринимательской деятельности, то применяется налоговая ставка 13 % в отношении, в частности, доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и(или) доли (долей) в нем.