В адрес ФНС в последнее время поступает масса вопросов по порядку применения ИТ-компаниями пониженной ставки 0 % по налогу на прибыль в соответствии с п. 1.15 ст. 284 НК РФ.

В этой связи в письме ФНС России от 25 января 2023 г. № СД-4-3/763@ даны ответы на ряд важных вопросов в этой сфере.

1. Ввиду того, что согласно п. 1.15 ст. 284 НК РФ для лиц, осуществляющих разработку программ для ЭВМ, баз данных, в отношении заказчиков такого ПО каких-либо исключений для применения нулевой ставки по налогу на прибыль не предусмотрено, ИТ-компания, осуществляющая разработку программ для ЭВМ, баз данных только для иностранной компании-заказчика, вправе применять налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0 % в случае соблюдения ею необходимых условий в части получения документа о государственной аккредитации и 70 %-ной доле доходов.

2. Если в первом полугодии 2022 года ИТ-компанией не был получен документ о госаккредитации или не выполняется условие о 70 %-ной доле доходов от ИТ-деятельности, то по итогам этого полугодия она применяет общеустановленные ставки по налогу на прибыль. А если такая ИТ-организация выполняет два перечисленных условия (получение аккредитации и 70 % доходов от ИТ-деятельности), то по итогам 9 месяцев и календарного года она может применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода (то есть с 01.01.2022).

3. Ввиду того, что в абз. 8 п. 1.15 ст. 284 НК РФ в качестве доходов, учитываемых от ИТ-деятельности, виды услуг (работ) перечислены без каких-либо ограничений, в доходы, учитываемые при определении 70 %-ной доли, могут быть включены как доходы от модификации или адаптации тех программ для ЭВМ (баз данных), разработку которых компания для заказчика услуг (работ) осуществляла, так и тех, разработка которых этой компанией не осуществлялась. Поэтому на такие программы для ЭВМ (базы данных), в отношении которых ИТ-организацией оказываются услуги (выполняются работы) исключительно по модификации или адаптации, распространяется понятие «заказные программы для ЭВМ, базы данных».

4. Исходя из абз. 10 п. 1.15 ст. 284 НК РФ установлена возможность включения в доходы, учитываемые при определении 70 %-ной доли доходов, выручки от оказания услуг (выполнения работ) по тестированию и сопровождению любых программно-аппаратных комплексов (ПАК), включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, в том числе ПАК, разработку которых организация сама не осуществляла.