По общему правилу восстановление сумм НДС с предоплаты производится покупателем:

- в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету;

- или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат сумм предоплаты.

В письме Минфина России от 31 августа 2022 г. № 03-07-11/84811 указано, что если продавец произвел отгрузку товаров в одном налоговом периоде, а покупатель принял их на учет в другом налоговом периоде, то обязанность по восстановлению НДС, заявленного к вычету по сумме аванса, возникает у покупателя в том периоде, в котором продавец произвел отгрузку товаров. Таким образом, момент восстановления НДС определяется по дате отгрузки товара продавцом. Момент получения товара покупателем и условия договора о переходе права собственности на товар в данном случае значения иметь не будут. Также Минфин отмечает, что этот вывод основан на определении Конституционного суда РФ от 08.11.2018 № 2796-О, включенном в обзор правовых позиций, который направлен налоговым органам для использования в работе письмом ФНС России от 29.12.2018 № СА-4-7/26060.