Положениями ст. 217 НК РФ четко регламентирован перечень доходов физических лиц, полностью или частично не подлежащих налогообложению НДФЛ.

В данной связи разъяснения Минфина России и ФНС России по вопросам обложения НДФЛ разного рода пособий, компенсационных и иных выплат во втором полугодии 2021 года систематизированы в представленной ниже таблице:

 

Вид выплаты

Облагается (+)

Не облагается (-)

Реквизиты письма

ПОСОБИЯ

Единовременное пособие при увольнении со службы в органах внутренних дел (по Закону № 247-ФЗ) или с военной службы (по Закону № 306-ФЗ):

 

Письмо Минфина России от 12.11.2021 № 03-04-05/91569

- если статус выплат определен как государственное пособие или компенсационная выплата

-

- в ином случае

+

Социальное пособие на погребение

-

Письмо Минфина России от 30.12.2021 № 03-04-05/107857

ВОЗМЕЩЕНИЯ И КОМПЕНСАЦИИ

Компенсация работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, расходов на оплату стоимости проезда работника и членов его семьи в пределах РФ к месту использования отпуска и обратно и стоимости провоза ими багажа

-

Письма Минфина России:

- от 24.08.2021 № 03-04-05/67981;

- от 24.11.2021 № 03-04-05/94841

Если работник-северянин и члены его семьи проводят отпуск за пределами РФ, а выделить из общей стоимости авиабилета стоимость перелета до пункта пропуска через границу РФ и обратно невозможно

+

Письма Минфина России:

- от 29.10.2021 № 03-04-05/87900;

- от 11.10.2021 № 03-04-06/81969

 

Оплата участия работника в мероприятии, если оно является для него обязательным и связано с исполнением трудовых обязанностей

-

Письмо Минфина России от 09.09.2021 № 03-04-05/73114

Оплата питания работников

+

Письма Минфина России:

- от 09.09.2021 № 03-04-05/73114;

- от 14.09.2021 № 03-04-05/74365

Компенсация служащему в связи с расторжением контракта (по Закону № 79-ФЗ):

 

Письма Минфина России:

- от 23.07.2021 № 03-04-05/59242;

- от 01.12.2021 № 03-04-07/97412

Письмо ФНС России от 07.12.2021 № БС-4-11/17021@

- в размере четырехмесячного денежного содержания

-

- свыше указанного размера

+

Компенсация в связи с увольнением работников, предусмотренная коллективным или трудовым договором:

 

Письмо Минфина России от 27.09.2021 № 03-04-06/7801

- в сумме не более 3-кратного размера среднего месячного заработка, для северян – 6-кратного

-

- свыше указанного размера

+

Возмещение физлицу – исполнителю по договору ГПХ стоимости проезда к месту выполнения работ по такому договору и проживания в данном месте

+

Письма Минфина России:

- от 26.07.2021 № 03-04-05/59664;

- от 22.09.2021 № 03-04-06/76866

Компенсация стоимости оплаченных работником санаторно-курортных путевок

-

Письма Минфина России:

- от 09.08.2021 № 03-04-05/63653;

- от 22.07.2021 № 03-04-05/58740

Оплата проезда работников-вахтовиков от пункта сбора до места выполнения работ

-

Письмо Минфина России от 29.12.2021 № 03-03-06/3/107474

Компенсация за использование работником имущества в интересах работодателя (например, сотового телефона, автомобиля) при наличии документов, подтверждающих служебный характер расходов

-

Письмо Минфина России от 30.09.2021 № 03-04-05/79075

Компенсация стоимости медицинских осмотров студентов, проводимых при приеме на обучение

 

Письмо Минфина России от 18.10.2021 № 03-04-05/83961

 

- если компенсация установлена федеральным или региональным законом, решением органа местного самоуправления

-

- не установлена указанными актами

+

Компенсация расходов работников по переезду на работу в другую местность в соответствии со ст. 169 ТК РФ

-

Письмо Минфина России от 02.11.2021 № 03-04-06/88846

Компенсация расходов на оплату аренды жилых помещений:

-

- если компенсация установлена федеральным или региональным законом, решением органа местного самоуправления

-

- не установлена указанными актами

+

ВЫПЛАТЫ В СВЯЗИ С КОМАНДИРОВКОЙ

Суточные по ст. 168.1 ТК РФ сотрудникам с разъездным характером работы:

 

Письмо Минфина России от 30.12.2021 № 03-04-06/107896

- в размере, установленном локальным актом организации

-

- свыше указанного размера

+

Компенсация проезда в командировку и обратно (документально подтвержденные расходы)

-

Письмо Минфина России от 30.12.2021 № 03-04-05/107882

ИНЫЕ ВЫПЛАТЫ, В Т. Ч. В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ

Стипендии студентам образовательных организаций в соответствии с Законом № 273-ФЗ

-

Письмо Минфина России от 30.07.2021 № 03-04-06/61490

Единовременная денежная выплата военнослужащим и сотрудникам ряда силовых ведомств, предусмотренная Указами Президента РФ от 30.08.2021 № 502 и № 503

-

Письма Минфина России:

- от 07.09.2021 № 03-04-07/72529;

- от 02.09.2021 № 03-04-09/71349

Единовременное вознаграждение работнику при выходе на пенсию (по решению субъекта РФ)

+

Письмо Минфина России от 09.08.2021 № 03-15-06/63766

 

Письмо ФНС России от 23.07.2021 № БС-4-11/10405@

Обучение работника в образовательной организации за счет средств такой организации

-

Письмо Минфина России от 22.09.2021 № 03-04-05/76857

Ежемесячные пожизненные выплаты бывшему работнику

+

Письмо Минфина России от 06.09.2021 № 03-04-06/71974

Корпоративное обучение работника с целью дальнейшего трудоустройства

+

Письмо Минфина России от 30.07.2021 № 03-04-06/61493

Диспансеризация государственных гражданских служащих (по Закону № 79-ФЗ)

-

Письмо Минфина России от 16.07.2021 № 03-04-05/56974

Письмо ФНС России от 02.09.2021 № БС-4-11/12440@

 

Особое внимание необходимо обратить на положения письма Минфина России от 11.11.2021 № 02-05-11/91645 о применении КВР при перечислении в бюджет НДФЛ с выплат работникам. Так, обязанность по уплате НДФЛ не приравнивается к расходным обязательствам публично-правового образования, учреждение в данном случае является налоговым агентом.

Это означает, что расходы на уплату НДФЛ не закладываются в финансовое обеспечение учреждения и отражаются по тем же КВР, по которым производились выплаты работнику, то есть являются расходами по выплате части оплаты труда или иных доходов своих работников, удержанной в соответствии с НК РФ. К примеру, перечисление в бюджет сумм НДФЛ с зарплаты осуществляется по КВР 111 или 121, а НДФЛ с компенсации сотруднику расходов на медосмотр, проезд к месту отдыха и т. п. – по КВР 112 или 122.