Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ вносились изменения в НК РФ в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 млн руб. за налоговый период, и в части порядка определения налоговой базы по НДФЛ, применения налоговых ставок, порядка исчисления и уплаты НДФЛ, которые применяются в отношении доходов, полученных начиная с 01 января 2021 года.

Изменения коснулись Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденного приказом ФНС России от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@).

В письме Федеральной налоговой службы от 27 июля 2022 г. № БС-4-11/9718@ дано разъяснение о том, что в случае если налогоплательщиком на основании налоговой декларации заявляется зачет суммы НДФЛ в счет погашения недоимки (задолженности по пеням и штрафам) и(или) предстоящих платежей по разным налогам, то заполняется необходимое количество разделов «Сведения о налоговом органе, принимающем на учет поступления» Заявления о зачете налога.

Отсюда следует, что Порядком предусмотрена возможность одновременного отражения в налоговой декларации сумм налога, подлежащих возврату из бюджета, и сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, а также возможность зачесть переплату по НДФЛ в счет суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет.

Также ведомством акцентировано внимание на том факте, что при поступлении в ФНС налоговых деклараций, отражающих как сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, так и сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, необходимо своевременно производить зачет суммы переплаты по НДФЛ в счет погашения недоимки и не допускать случаев неправомерного начисления пени.