Разовый налог на сверхприбыль установлен Федеральным законом от 04.08.2023 № 414-ФЗ. Автоматически возникает вопрос о его правильном учете в бухгалтерском формате. И здесь в помощь информационное сообщение Минфина России от 14 сентября 2023 г. № ИС-учет-46, в котором разъяснили порядок ведения бухгалтерского учета налога на сверхприбыль.
Сама по себе сумма налога на сверхприбыль, исчисленная налогоплательщиком в соответствии со ст. 6 Закона № 414-ФЗ, и сумма обеспечительного платежа по этому налогу, перечисленная налогоплательщиком в бюджет в соответствии с этой же статьей, отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями 2023 года. Фактические расчеты с бюджетом по налогу на сверхприбыль отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями 2024 года. Отражение объектов бухгалтерского учета, связанных с уплатой налога на сверхприбыль, на счетах бухгалтерского учета производится в соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России № 94н.
При ведении бухгалтерского учета налога на сверхприбыль необходимо учесть следующие моменты:
1. Исчисление суммы налога на сверхприбыль производится налогоплательщиком в соответствии со ст. 6 Закона № 414-ФЗ, и сумма обеспечительного платежа по этому налогу, перечисленная налогоплательщиком в бюджет в соответствии с этой же статьей, отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями 2023 года. А записями 2024 года отражаются в регистрах бухгалтерского учета фактические расчеты с бюджетом по налогу на сверхприбыль.
2. План счетов, утвержденный приказом Минфина России № 94н, лежит в основе при отражении объектов бухгалтерского учета, связанных с уплатой налога на сверхприбыль, на счетах бухгалтерского учета.
3. Оценочное обязательство по уплате налога на сверхприбыль равно в бухгалтерском учете величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Величина данного оценочного обязательства определяется налогоплательщиком с учетом ожидаемой суммы налога на прибыль, рассчитанной в соответствии с Законом № 414-ФЗ, своих намерений относительно перечисления/неперечисления обеспечительного платежа в федеральный бюджет и реализации права на налоговый вычет.
4. Аналитический учет по синтетическим счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 96 «Оценочные обязательства», 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечивать формирование, как минимум, показателей об объектах бухгалтерского учета, связанных с уплатой налога на сверхприбыль, подлежащих отражению в БФО.
5. Объекты бухгалтерского учета, связанные с уплатой налога на сверхприбыль в промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности налогоплательщика за 9 месяцев 2023 года, отражаются следующим образом:
а) величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль – в составе оценочных обязательств;
б) признанная расходом сумма оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль – по статье «Прочее» отчета о финансовых результатах (после статей «в том числе текущий налог на прибыль» и «в том числе отложенный налог на прибыль»).
6. Объекты бухгалтерского учета, связанные с уплатой налога на сверхприбыль, в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности налогоплательщика за 2023 год отражаются в следующем порядке:
а) сумма обеспечительного платежа, перечисленная в бюджет, – в составе дебиторской задолженности;
б) величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль – в составе оценочных обязательств;
в) признанная расходом сумма оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль – по статье «Прочее» отчета о финансовых результатах (после статей «в том числе текущий налог на прибыль» и «в том числе отложенный налог на прибыль»).
7. Если показатели об объектах бухгалтерского учета являются существенными и связаны с уплатой налога на сверхприбыль, то они приводятся в БФО обособленно.
К примеру:
- в пояснениях к бухгалтерскому балансу;
- в пояснениях к отчету о финансовых результатах.
