Налоговым законодательством установлено, что учреждения, осуществляющие образовательную деятельность, применяют ставку 0 % по налогу на прибыль при условии, что полученные доходы от образовательной деятельности за налоговый период составляют не менее 90 % всех доходов. Стоит отметить, что при определении налоговой базы учитываются также и внереализационные доходы, которые неразрывно связаны с основной деятельностью.

Так, судом был рассмотрен следующий налоговый спор. Директор образовательного учреждения был привлечен к уголовной ответственности за растрату денежных средств. В рамках уголовного судопроизводства было принято решение о возмещении присвоенных денежных средств (около 20 млн руб.). Учреждение посчитало возможным рассматривать такое возмещение как внереализационный доход от основного вида деятельности, полученный за прошедшие годы.

По мнению налогового органа, денежные средства, полученные в счет возмещения ущерба, доходом от образовательной деятельности не являются, поскольку имеют иную природу возникновения. В данной связи учреждению было доначислено более чем 1,5 млн руб. налога на прибыль, штраф – около 300 тыс. руб., а также пени – почти 100 тыс. руб.

Спор был разрешен в пользу налогового органа, так как возмещение ущерба не может рассматриваться как доход прошлых лет. Эта позиция подкреплена нормами налогового законодательства, в частности, возмещенный ущерб должен быть отнесен к внереализационным доходам, и датой признания этих доходов является дата вступления в законную силу решения суда.

Однако судом было принято решение о применении смягчающих обстоятельств, а именно: образовательное учреждение выполняет социально значимую функцию; правонарушение совершено не умышленно, учреждение заблуждалось в отношении применения норм налогового законодательства. Согласно постановлению АС Центрального округа от 09.11.2021 № Ф10-4609/21 решение налогового органа было оставлено в силе в части основного долга, а размер штрафа был существенно снижен.