Рассмотрим основные ошибки в учете НФА, которые чаще всего становятся основанием для признания данных (формы 0503168 и 0503768) недостоверными и привлечения должностных лиц к административной ответственности по ст. 15.15.6 КоАП РФ:

1. Показатели бухгалтерской и бюджетной отчетности, включая данные форм 0503168 и 0503768, должны подтверждаться соответствующими учетными регистрами. Однако наиболее распространенной ошибкой является несоответствие показателей этих форм данным бухгалтерских регистров (см. решения различных судов). Подарки и призы могут быть приятными, но для бухгалтера они могут стать источником проблем, если проверяющие обнаружат несоответствия между данными формы 0503768 и карточкой количественно-суммового учета материальных ценностей. Например, если на забалансовом счете 07 учтено значительно меньше подарков, чем указано в отчетности, это может привести к признанию данных недостоверными. Любое нарушение в учете НФА обязательно отразится в формах 0503168 и 0503768.

2. Инструкция № 157н требует наличия документов, подтверждающих регистрацию прав на объекты недвижимого имущества при их учете. Например, для учета объектов недвижимости на счете 101 10 необходимо иметь выписку из ЕГРН о регистрации права оперативного управления. Некоторые учреждения игнорируют эти требования, и в отчетность попадают данные о земельных участках без необходимых документов или объектов без государственной регистрации.

3. Отсутствие актуализированной кадастровой стоимости земельных участков в учете и отчетности остается одной из самых частых ошибок (решение Королёвского горсуда Московской области от 30.09.2024 по делу № 12-176/2024, постановление мирового судьи с/у № 155 Кореновского района Краснодарского края от 28.08.2024 № 5-115/24, постановление мирового судьи с/у № 4 г. Сатка и Саткинского района Челябинской области от 19.04.2024 № 3-153/24, постановление мирового судьи с/у № 67 Первомайского района Республики Крым от 04.04.2024 № 5-45/24, постановление мирового судьи с/у № 75 Московской области от 05.03.2024 № 5-26/24). Инструкция № 157н требует отражать операции в бухгалтерском учете по мере их совершения и принятия первичных документов, но не позднее следующего дня.

4. Одним из наиболее распространенных нарушений является непринятие к учету поступившего имущества, например:

• земельных участков на праве постоянного или бессрочного пользования, а также подлежащих учету в составе казны (постановление мирового судьи с/у № 37 Псковского района Псковской области от 30.10.2024 № 5-409/24);

• имущества, полученного по договору пожертвования (постановление мирового судьи с/у № 1 Шемуршинского района Чувашской Республики от 10.12.2024 № 5-344/24);

• полученных неисключительных прав на использование программного обеспечения (постановление мирового судьи с/у № 2 г. Горно-Алтайска Республики Алтай от 17.01.2024 № 5-55/24).

5. Списанное по документам имущество продолжает оставаться в учете, что приводит к искажению отчетных данных. Например, в одном из дел суды рассматривали ситуацию, когда учреждение в начале года оформило списание основных средств по решению учредителя; имущество было утилизировано по договору со сторонней организацией. Тем не менее в течение года выбытие списанных объектов в учете не было отражено (решение Находкинского горсуда Приморского края от 17.09.2024 по делу № 12-198/2024). В другом случае главный бухгалтер сельской администрации не отразила выбытие земельных участков со счета 103 00, право постоянного или бессрочного пользования которыми было прекращено в отчетном году (постановление мирового судьи с/у № 1 Брединского района Челябинской области от 07.06.2024 № 3-222/24). В ходе проверки ревизоры провели инвентаризацию имущества казны, учет которого вел проверяемый уполномоченный орган. Выяснилось, что в составе казны продолжали числиться объекты, которые были закреплены за бюджетным учреждением в отчетном году (постановление мирового судьи с/у № 4 Московского района г. Чебоксары Чувашской Республики от 24.01.2024 № 5-50/24).

6. Инструкция № 157н определяет группировку нефинансовых активов (НФА) по категориям имущества, включая:

• 10 «Недвижимое имущество учреждения»;

• 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения»;

• 30 «Иное движимое имущество учреждения» и другие.

Ошибки в группировке объектов НФА могут искажать несколько строк отчета. Например, если учреждение учитывало мемориальный комплекс по счету 101 11 «Жилые помещения», в то время как такие объекты должны быть отражены по счету 101 12 «Нежилые помещения (здания и сооружения)», это приводило к ошибочным данным в строках 011 и 012 отчетов (ф. 0503768) (постановление Тринадцатого ААС от 12.01.2025 № 13АП-26025/24 по делу № А26-7521/2023). Чаще всего наблюдается учет основных средств в составе иного движимого имущества на счете 101 30, вместо отражения их по счету 101 20, что связано с их стоимостью как особо ценного движимого имущества (постановление мирового судьи с/у № 75 Московской области от 15.08.2024 № 5-327/24, постановление мирового судьи с/у № 74 Московской области от 05.02.2024 № 5-31/24).

7. При принятии решения о заключении концессионного соглашения на объекты, принадлежащие публично-правовому образованию и учтенные в казне, необходимо отразить проводку по переводу этих объектов в группу 90 «Имущество в концессии» (Дт 1108 90 310 – Кт 1 108 50 410). Неотражение этого внутреннего перемещения привело к наложению штрафа на должностное лицо за искажение отчетности (постановление мирового судьи с/у № 4 Московского района г. Чебоксары Чувашской Республики от 24.01.2024 № 5-50/24).

8. Согласно требованиям Стандарта «Основные средства» и Инструкции № 157 объекты основных средств принимаются к учету по их первоначальной стоимости, которая формируется из определенного перечня затрат в зависимости от оснований поступления имущества. Например, первоначальная стоимость имущества, полученного по договору лизинга (финансовой аренды), складывается из арендных обязательств лизингополучателя и расходов, связанных с заключением договора. Этот порядок применяется независимо от того, кто является балансодержателем имущества по договору. В одном из судебных дел нарушение правил формирования первоначальной стоимости объекта лизинга привело к искажению отчетов (ф. 0503168, ф. 0503768): учреждение учло машины по договору лизинга не по стоимости, составленной из арендных обязательств и затрат при заключении договора (3–4 млн руб. за единицу), а по значительно меньшей выкупной стоимости – 1 тыс. руб. за объект (постановление мирового судьи с/у № 4 Московского района г. Чебоксары Чувашской Республики от 24.01.2024 № 5-50/24).

9. Обычно расходы на капитальный ремонт не увеличивают первоначальную стоимость ремонтируемых объектов. Однако согласно Стандарту «Основные средства» такие расходы могут быть учтены как увеличение стоимости объекта, если ремонт проводится с целью реконструкции, технического перевооружения или модернизации; либо если в процессе ремонта создаются новые объекты основных средств. В одном из дел ревизоры выяснили, что капитальный ремонт сельского Дома культуры должен был увеличить стоимость здания на 20,5 млн руб., но учреждение списало всю сумму на расходы, а в годовых отчетах (ф. 0503168) это не было учтено. Отчетность признали недостоверной (постановление мирового судьи с/у № 1 Янтиковского района Чувашской Республики от 28.05.2024 № 5-249/24).

10. Каждый факт хозяйственной деятельности должен быть оформлен первичным учетным документом, что является обязательным бухгалтерским требованием. Проверяющие установили, что в день утверждения Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) директор находился в отпуске. Также директор подписал Ведомости выдачи материальных ценностей (ф. 0504210), которые были оформлены для переноса на забалансовый счет 21 объектов основных средств, выданных в эксплуатацию. Поскольку отзыв из отпуска не был оформлен, она фактически не могла утверждать рабочие документы. Проверяющие зафиксировали нарушение: указанные первичные документы отражали несуществующие факты хозяйственной деятельности, что привело к списанию имущества без документального подтверждения (постановление мирового судьи с/у № 180 Московской области от 12.08.2024 № 5-204/24).

11. Объекты, переданные учреждениям на праве оперативного управления, не могут учитываться в казне и отражаться на счете 108 «Нефинансовые активы имущества казны». Тем не менее ревизоры часто фиксируют нарушения: на счете 108 числится больше объектов казенного имущества, чем в реестре государственного или муниципального имущества (постановление мирового судьи с/у № 73 Сакского района Республики Крым от 14.10.2024 № 5-435/24). Разница может достигать миллиардов рублей (например, постановление мирового судьи с/у № 25 Киреевского района Тульской области от 14.11.2024 № 5-478/24).

12. При закреплении государственного или муниципального имущества на праве оперативного управления за учреждением для выполнения его функций не применяется Стандарт «Аренда». Это имущество не считается объектом аренды, включая аренду на льготных условиях, о чем знают не все. На основании приказа органа управления имуществом муниципальной школе было предоставлено здание для безвозмездного пользования в целях осуществления уставной деятельности. Учреждение ошибочно учло его как объект аренды на льготных условиях на счете 4 111 40 «Права пользования нефинансовыми активами» и начисляло амортизацию. Неправомерное принятие к учету прав пользования активами, которые не подлежат учету по Стандарту «Аренда», привело к значительным искажениям в отчетности.

13. Также выявлены многочисленные нарушения в заполнении раздела 3 «Движение материальных ценностей на забалансовых счетах» Сведений (ф. 0503168, ф. 0503768). Хотя о некоторых из них было упомянуто ранее, ревизоры обнаружили гораздо больше недостатков в этой области. Имущество, переданное по договору аренды или безвозмездного пользования, остается на учете у балансодержателя, но также должно отражаться за балансом для обеспечения контроля за сохранностью и целевым использованием переданных объектов. Однако учреждения часто игнорируют это требование, и ревизоры фиксируют отсутствие отражения на счетах 25 и 26 стоимости имущества, переданного в возмездное или безвозмездное пользование (постановление мирового судьи с/у № 134 Волгоградской области от 05.12.2024 № 5-489/24, постановление мирового судьи с/у № 11 Калининского района г. Челябинска от 23.08.2024 № 3-532/24, постановление мирового судьи с/у № 67 Первомайского района Республики Крым от 04.04.2024 № 5-45/24).

14. Учет за балансом имущества, на которое в ЕГРН зарегистрированы соответствующие права, становится причиной искажения отчетности и поводом для штрафа (постановление мирового судьи с/у № 67 Первомайского района Республики Крым от 04.04.2024 № 5-45/24).

15. Согласно Инструкции № 157н первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию объектов, являющихся основными средствами стоимостью до 10 000 руб. включительно, должна быть списана с балансового учета с одновременным отражением объектов на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации».

Учет на балансе введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 10 000 руб. является нарушением (постановление мирового судьи с/у № 2 Сосновского района Челябинской области от 26.08.2024 № 3-409/24).