С 01 января 2019 года лизингодатель обязан увеличить размер НДС по договору до 20 %. Однако увеличение стоимости договора лизинга возможно только по согласованию с лизингополучателем, если договором лизинга не предусмотрено право лизингодателя изменять цену договора в одностороннем порядке.
Обоснование вывода:
С 01 января 2019 года в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в п. 3 ст. 164 НК РФ, налоговая ставка по НДС установлена в размере 20 % (пп. «в» п. 3 ст. 1 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ, далее – Закон № 303-ФЗ). Новый размер ставки НДС применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01 января 2019 года (часть 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ).
Исключений из этого правила применительно к товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым в 2019 году по договорам, заключенным до 2019 года (в том числе до вступления в силу Закона № 303-ФЗ), не предусмотрено. Следовательно, при реализации услуг по договору лизинга с 01 января 2019 года применяется ставка НДС в размере 20 % (письмо ФНС России от 10.09.2018 № СД-4-3/17537@, письма Минфина России от 06.08.2018 № 03-07-05/55290, от 07.09.2018 № 03-07-11/64178, от 07.09.2018 № 03-07-11/64045). В письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ указано, что в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (выполненных, оказанных) начиная с 01 января 2019 года, применяется налоговая ставка по НДС в размере 20 %, независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Здесь же добавлено, что внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется.
Вместе с тем стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС.
Заметим, что специалисты финансового ведомства в отношении определения цены договора, в соответствии с которым осуществляется реализация товаров (работ, услуг), разъясняют, что данный вопрос регулируется нормами части первой ГК РФ, разъяснения по применению которого к компетенции Минфина России не относятся (письма Минфина России от 16.10.2018 № 03-07-14/74188, от 07.09.2018 № 03-07-11/64045).
В силу ст. 2 НК РФ, п.п. 1, 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым отношениям гражданское законодательство по общему правилу не применяется, а гражданские правоотношения, в свою очередь, не регулируются налоговым законодательством. Соответственно, уплата тех или иных налогов, в том числе НДС, осуществляется в соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством, тогда как отношения между сторонами гражданско-правового договора (включая договор лизинга) определяются в соответствии с гражданским законодательством.
Согласно п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения. В соответствии с п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В то же время сумма НДС является частью цены договора, подлежащей оплате покупателем.
То есть с 01 января 2019 года лизингодатель в целях исчисления НДС в 2019 году обязан рассчитать сумму налога по ставке 20 %, однако в соответствии с ГК РФ цена договора остается неизменной, если стороны по соглашению сторон не увеличат цену договора.
Лизингодатель в данном случае вправе увеличить цену договора в одностороннем порядке только в том случае, если это предусмотрено условиями договора лизинга. Увеличение ставки НДС с 01 января 2019 года не является основанием для изменения цены договора в одностороннем порядке.
Заметим, что рекомендаций, разъясняющих порядок расчетов в переходном периоде для аналогичных случаев, на сегодняшний день обнаружить не удалось.
Напомним, что предыдущее изменение основной ставки НДС было с 01 января 2004 года, когда ставка НДС была уменьшена с 20 % до 18 %.
В том периоде специалисты финансового ведомства также разъясняли, что «при взимании лизинговых платежей после 01 января 2004 г., в том числе по договорам, заключенным до 01 января 2004 г., счета-фактуры должны выставляться лизингополучателям с указанием ставки налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов. При этом перерасчеты по сумме разницы между суммой налога, указанной в договоре, заключенном до 01 января 2004 г., и суммой налога, указанной в счетах-фактурах, следует производить по договоренности между лизингодателем и лизингополучателем» (письмо Минфина России от 26.02.2004 № 04-03-11/26).
Суды данную позицию поддерживали. Например, в постановлении ФАС Центрального округа от 30.09.2005 № А64-950/05-14 также указано, что перерасчеты по сумме разницы между суммой налога, указанной в договоре, заключенном до 01 января 2004 года, и суммой налога, указанной в счетах-фактурах, следует производить по договоренности между лизингодателем и лизингополучателем. Здесь же отмечается, что «довод ответчика о том, что величина лизинговых платежей за 2004–2005 годы должна быть соответственно уменьшена на 2 %, является несостоятельным, поскольку в силу п. 1 ст. 450 ГК РФ изменение договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором. ...Согласованная сторонами общая сумма лизинговых (арендных) платежей..., разбитая на определенные в Приложении № 2 к договору суммы, была определена сторонами в договоре, в установленном законом порядке не изменялась, следовательно, в соответствии со ст. 424 ГК РФ исполнение договора должно оплачиваться по цене, установленной соглашением сторон».
Таким образом, если возможность одностороннего изменения условия о цене договором не предусмотрена (ст.ст. 310, 450.1 ГК РФ), увеличение суммы лизинговых платежей возможно исключительно по соглашению сторон (п. 1 ст. 450 ГК РФ).
Соответственно, если лизингополучатель не согласится с увеличением стоимости лизинговых платежей в связи с повышением ставки НДС до 20 %, первоначальная стоимость предмета лизинга, учтенного на балансе лизингополучателя, изменению не подлежит.
