С 2019 года в целях отнесения расходов на приобретение материальных ценностей на тот или иной код КОСГУ бюджетные учреждения должны руководствоваться Порядком, утвержденным приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н. На основании данного нормативного документа расходы по оплате государственных (муниципальных) контрактов, договоров на приобретение (изготовление) объектов, относящихся к основным средствам, относятся на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ, к материальным запасам – на одну из подстатей статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ. Следовательно, для определения статьи (подстатьи) КОСГУ в целях отражения расходов на приобретение запасных частей для служебных автомобилей необходимо решить, к какой группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) они относятся.
Принятие к учету в том числе объектов основных средств и материальных запасов, в отношении которых установлен срок эксплуатации, осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов (далее – профильная комиссия), оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) (п. 34 Инструкции № 157н). При принятии решения об отнесении имущества к той или иной группе нефинансовых активов профильной комиссии необходимо руководствоваться нормами СГС «Основные средства», а также Инструкции № 157н.
Отнесение имущества в состав основных средств осуществляется при выполнении критериев, перечисленных в п.п. 7, 8, 10 СГС «Основные средства», п.п. 38, 39 Инструкции № 157н. Одним из главных критериев отнесения объекта к основным средствам является срок его полезного использования: он должен быть более 12 месяцев, а вот стоимость объекта имущества значения не имеет. Объект, учтенный в составе основных средств, должен быть предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций. При этом в составе основных средств может быть учтена материальная ценность при условии, что субъектом учета прогнозируется получение от ее использования экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость материальной ценности, как объекта бухгалтерского учета, можно надежно оценить (п. 8 СГС «Основные средства»). Кроме того, в соответствии с положениями СГС «Основные средства» объекты нефинансовых активов не могут быть отнесены к основным средствам в том случае, если они должны учитываться в составе материальных запасов в соответствии с требованиями п. 99 Инструкции № 157н (см. также раздел 3 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237).
Запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в транспортных средствах, согласно п.п. 99, 118 Инструкции № 157н подлежат учету в составе прочих материальных запасов. Аналогичным образом учитывается оборудование, являющееся отдельными элементами системы (подсистемы), приобретаемое для последующей ее комплектации.
Следовательно, приобретаемое дополнительное оборудование для автомобиля, а также запасные части для него, подлежит учету в качестве материальных запасов (п. 99 Инструкции № 157н), а расходы, связанные с их приобретением, обоснованно могут быть отнесены на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.
В соответствии с Порядком применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденного приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н), статья 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ детализируется подстатьями КОСГУ, в частности:
- подстатья 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ. На данную подстатью относятся расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) прочих объектов, относящихся к материальным запасам (п. 11.4.6 Порядка № 209н);
- подстатья 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ. На данную подстатью относятся расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) прочих объектов, относящихся к материальным запасам однократного применения (п. 11.4.8 Порядка № 209н).
Полагаем, что в сложившихся обстоятельствах в бюджетном учете казенного учреждения материальные запасы можно учесть на счете 105 36 «Прочие материальные запасы». Соответственно, в этом случае расходы на их приобретение можно отразить по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ.
