Согласно п. 36 Инструкции № 157н принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку.
В то же время п. 335 Инструкции № 157н устанавливает порядок учета материальных ценностей на забалансовом счете 02. Счет предназначен для учета материальных ценностей учреждения, не соответствующих критериям активов, а также имущества, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения).
Однако могут возникнуть споры с ФНС о незаконности списания недвижимости с баланса без подтверждающих документов из ЕГРН, согласно условию о выбытии объекта недвижимости (п. 36 Инструкции 157н). В данном случае интерес налоговой службы – это налог на имущество. Хотя следует заметить, что специалисты Минфина России еще несколько лет назад подтвердили, что недвижимость, не являющаяся для учреждения активом, может учитываться на забалансовом счете.
В 2018 году Верховный суд РФ поставил точку в этом вопросе, признав, что снесенное, но учтенное на балансе здание налогом на имущество не облагается, даже если продолжает числиться в ЕГРН – поскольку объект недвижимости снесен, право собственности на него прекращается по факту уничтожения (Определение Верховного суда РФ от 20.09.2018 № 305-КГ18-9064).
Возникает вопрос: как быть с налогом на имущество, если здание, строение не снесено, физически есть в наличии, но не эксплуатируется, то есть является «неактивом»?
Именно по этому вопросу возник спор между учреждением и налоговой инспекцией.
В июне 2018 года учреждение признало «неактивом» здание, непригодное к эксплуатации. Объект был исключен из состава основных средств и переведен на забалансовый счет 02 не сразу, а лишь в 2019 году – помешали технические сложности с бухгалтерской программой. При расчете налога на имущество за 2018 год здание не учли. Инспекторы ИФНС доначислили налог, включив стоимость спорного здания в налогооблагаемую базу. Но на двух этапах рассмотрения дела суды встали на сторону учреждения, подчеркнув, что учреждение с июня 2018 года было не только вправе, но и обязано осуществить учет неэксплуатируемого здания на забалансовом счете 02. Факт прекращения эксплуатации с июня 2018 года документально подтвержден, а обязанность учесть неиспользуемый объект на забалансовом счете установлена положениями Стандарта «Основные средства». Учреждение своевременно этого не сделало, но это не является основанием для начисления налога за этот период. В кассацию ИФНС обращаться не стала.
