В силу абзаца второго п. 1 ст. 2 ГК РФ субъектами регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане и юридические лица, а также РФ, субъекты РФ и муниципальные образования. Как таковая «бригада» – группа физических лиц – субъектом гражданских правоотношений не является (см., например, решение АС Амурской области от 17.07.2012 по делу № А04-1494/2012). В определении СК по гражданским делам Костромского областного суда от 15.04.2013 по делу № 33-652 указано, что группа не поименованных физических лиц («бригада») не может быть стороной в договоре, поскольку не является субъектом гражданских правоотношений.
В то же время гражданское законодательство допускает одновременно участие нескольких лиц в обязательстве, в том числе основанном на договоре (п. 2 ст. 307 ГК РФ), в качестве каждой из его сторон – кредитора или должника (п. 1 ст. 308 ГК РФ). В таких случаях речь идет о множественности лиц на соответствующей стороне обязательства (договора). Следовательно, договор подряда может быть заключен либо с каждым физическим лицом – членом бригады, либо со множественностью лиц на стороне подрядчика.
Правила, применяемые к отношениям сторон договора подряда со множественностью лиц на стороне подрядчика конкретизированы в ст. 707 ГК РФ. Согласно п. 1 этой статьи при неделимости предмета обязательства подрядчики признаются по отношению к заказчику солидарными должниками и соответственно солидарными кредиторами. При делимости предмета обязательства, а также в других случаях, предусмотренных законом, иными правовыми актами или договором, каждое из указанных лиц приобретает права и несет обязанности по отношению к заказчику в пределах своей доли (ст. 321 ГК РФ).
Гражданский кодекс РФ не определяет порядок формирования цены договора в зависимости от режима налогообложения, применяемого его сторонами, и не предписывает указывать в договоре, что стоимость товаров, работ или услуг определена с учетом или без учета налогов, взносов или иных обязательных платежей. Согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, независимо от того, из каких составляющих (включая налоговые) эта сумма складывается. Из положений п. 1 ст. 424, ст. 709 ГК РФ следует, что цену соответствующего договора подряда составляют выплаты по контракту в пользу подрядчика (исполнителя) за выполненные работы (оказанные услуги), независимо от того, включает ли она налоги, страховые взносы, иные обязательные отчисления или нет. Для целей исполнения договора имеет значение именно цена, согласованная в ходе его заключения и указанная в договоре, независимо от порядка ее формирования.
Таким образом, стороны договора подряда в условии договора о его цене не обязаны учитывать (перечислять) суммы НДФЛ, страховых взносов.
К сведению: организация, которая производит выплаты физическому лицу по договору гражданско-правового характера, в частности по договору подряда, обязана удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из суммы вознаграждения при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом само по себе обстоятельство, учтена ли эта сумма в составе цены договора, на эту обязанность не влияет.
Сумма выплат, начисляемых организациями – плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, является базой для начисления страховых взносов (п. 1 ст. 421 НК РФ). Это означает, что, в отличие от НДФЛ, суммы страховых взносов не удерживаются из выплат по гражданско-правовым договорам, а начисляются на суммы этих выплат (сверх соответствующих сумм). Следовательно, сумма оплаты работ (услуг) по договору подряда, подлежащая уплате перечисленным в этом договоре на стороне подрядчика физическим лицам, не уменьшается на страховые взносы.
