1. В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ в случаях, предусмотренных гл. 23 НК РФ, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета по НДФЛ, в частности, в сумме, израсходованной им на новое строительство. Этот имущественный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик осуществлял расходы по приобретению имущества (см. письма ФНС России от 06.07.2017 № БС-19-11/167@, Минфина России от 02.09.2022 № 03-04-05/85968, от 21.01.2022 № 03-04-05/3340, от 30.04.2021 № 03-04-05/33890, от 02.04.2018 № 03-04-05/21052, от 22.12.2016 № 03-04-05/77321).

С 01 января 2022 года согласно подп. 2.1 п. 3 ст. 220 НК РФ при приобретении прав на квартиру, комнату (долю в них) в строящемся доме право на имущественный налоговый вычет возникает с даты передачи объекта долевого строительства застройщиком и принятия его участником долевого строительства по подписанному ими передаточному акту (иному документу о передаче объекта долевого строительства). При этом налогоплательщик вправе обратиться за получением такого вычета после госрегистрации права собственности на недвижимость (см. письмо Минфина России от 16.03.2022 № 03-04-09/19784). Нормы применяются в отношении объектов долевого строительства (доли в них), переданных застройщиком и принятых участником долевого строительства с 01.01.2022.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме налогоплательщик представляет договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятии его участником долевого строительства, подписанный сторонами (подп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ).

2. Вычет по НДФЛ в размере процентов по кредитам, направленным на приобретение (строительство) жилья, с 2014 года является самостоятельным видом имущественного вычета (см. также письма Минфина России от 19.01.2022 № 03-04-05/2702, от 22.02.2018 № 03-04-05/11530).

Минфин России в письмах от 08.04.2016 № 03-04-05/20053, от 19.06.2014 № 03-04-07/29416 указал, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен только при одновременном соблюдении двух обязательных условий:

- договор займа (кредита, в том числе ипотечного) является целевым, то есть из такого договора усматривается условие о том, что единственно допустимым направлением расходования выданного на его основании займа (кредита) является приобретение на территории РФ дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;

- полученные на основании договора займа (кредита) денежные средства израсходованы на приобретение на территории РФ дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них и т. п.

Следовательно, одного факта направления полученных по нецелевому займу (кредиту) денежных средств на приобретение жилья недостаточно для предоставления имущественного налогового вычета в сумме произведенных расходов по уплате процентов по такому займу (кредиту). Если в договоре займа (кредита) такие условия не предусмотрены, то в предоставлении имущественного вычета откажут (см. также письма Минфина России от 08.04.2016 № 03-04-05/20053, от 04.03.2015 № 03-04-05/11316, от 13.01.2012 № 03-04-05/9-9, от 09.08.2012 № 03-04-05/7-937, от 25.03.2011 № 03-04-05/7-187, УФНС России по г. Москве от 17.02.2021 № 20-21/021988@).

Согласно п. 4 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется при наличии документов, подтверждающих право на получение вычета, указанных в п. 3 ст. 220 НК РФ (если иное не предусмотрено п. 8.1 ст. 220 НК РФ), договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов (график погашения кредита, справку организации, выдавшей кредит, об уплаченных в отчетном налоговом периоде процентах за пользование кредитом) (см. письма УФНС России по г. Москве от 23.04.2012 № 20-14/035800@, от 14.09.2011 № 20-14/4/088963@, от 21.03.2011 № 20-14/4/025803@, от 29.12.2007 № 28-10/125911).

При этом подп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ не содержит закрытого перечня документов, подтверждающих возникновение права на имущественный налоговый вычет, но устанавливает обязательное условие, что документы должны быть оформлены в установленном порядке и подтверждать произведенные налогоплательщиком расходы (см. письма ФНС России от 20.05.2021 № БС-19-11/215@, Минфина России от 03.11.2017 № 03-04-05/72575).

Получение имущественного вычета по процентам производится так же, как и по основным расходам на приобретение жилья:

- по окончании соответствующего налогового периода после подачи налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ (в этом случае денежные средства перечисляются налогоплательщику непосредственно налоговым органом) (п. 7 ст. 220 НК РФ);

- до окончания соответствующего налогового периода (в этом случае вычет предоставляется одним или несколькими налоговыми агентами) (за исключением налоговых агентов, применяющих АУСН) (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Налоговые вычеты, предусмотренные подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, могут быть предоставлены налоговым органом в упрощенном порядке на основании заявления без подачи налоговой декларации и подтверждающих документов (п. 8.1 ст. 220 НК РФ, ст. 221.1 НК РФ, см. также письмо ФНС России от 05.05.2021 № ПА-4-11/6227@).

Обратите внимание, что с 01 января 2022 года налогоплательщик не должен сам получать подтверждение права на вычет в налоговом органе и передавать его налоговому агенту, как это было ранее. Теперь ИФНС сама направит подтверждение налоговому агенту.

Итак, теперь налогоплательщик направляет в налоговый орган заявление о подтверждении права на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, и документы, предусмотренные подп. 6 п. 3 и п. 4 ст. 220 НК РФ. Заявление должно быть рассмотрено налоговым органом за 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в ИФНС в письменной форме, либо электронной форме по ТКС, либо через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН) указанных заявления и документов. В течение указанного срока налоговый орган информирует налогоплательщика о результатах рассмотрения заявления через ЛКН (при отсутствии ЛКН – по почте заказным письмом), а также представляет налоговому агенту подтверждение права налогоплательщика на получение имущественных вычетов, предусмотренных подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, по форме и формату, утв. приказом ФНС России от 29.10.2024 № ЕД-7-11/908@, в случае, если по результатам рассмотрения заявления не выявлено отсутствие права налогоплательщика на такой налоговый вычет.

С 01 января 2024 года установлено, что в случае наличия у налогового органа сведений, представленных в соответствии с п. 3 ст. 221.1 НК РФ и размещенных в личном кабинете налогоплательщика, при подаче налогоплательщиком заявления, указанного в абзаце втором п. 8 ст. 220 НК РФ, представление документов, подтверждающих фактические расходы, не требуется (абзац шестой п. 8 ст. 220 НК РФ).

Как видите, НК РФ не требует наличие госрегистрации права собственности на недвижимость для получения вычета по процентам по кредитам, направленным на приобретение (строительство) жилья. Однако налоговые органы могут расценить необходимость этой процедуры как совокупность толкования положений НК РФ.