Согласно п. 33 Инструкции № 157н операции по передаче (возврату) материального объекта нефинансовых активов в безвозмездное пользование отражаются на основании первичного учетного документа (акта) на соответствующих счетах учета нефинансовых активов путем внутреннего перемещения объекта нефинансовых активов с одновременным отражением на забалансовом счете переданного (полученного) объекта по его балансовой стоимости. У передающей стороны такое имущество учитывается на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» на основании первичного учетного документа (Акта приема-передачи) по стоимости, указанной в Акте (п. 383 Инструкции № 157н).
Таким образом, в бюджетном учете администрации сельского поселения (ссудодателя) необходимо будет отразить внутреннее перемещение автомобильных дорог на счете 108 51 со сменой аналитики, к примеру, «переданное в безвозмездное пользование», а также на забалансовом счете 26.
Неотражение в бюджетном учете ссудодателя имущества, переданного ему в безвозмездное пользование, может рассматриваться в качестве ошибки прошлых лет. Исправление ошибок прошлых лет осуществляется в порядке п. 18 Инструкции № 157н, СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском (бюджетном) учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в отдельном Журнале по прочим операциям, содержащим отметку «Исправление ошибок прошлых лет».
Обратите внимание, что согласно п. 1.7 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.07.2018 № 02-06-07/55005, операции по исправлению ошибок прошлых лет обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре, но в отчетности текущего отчетного периода не отражаются, а корректируются входящие остатки на начало такого отчетного периода.
Информация об исправлении ошибки прошлых лет, повлекшей изменение входящих остатков по забалансовым счетам, должна найти отражение в Текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160).
Если ошибка была совершена в прошлые годы и учреждение выявило ее самостоятельно, тогда для целей ее исправления в текущем году при формировании бухгалтерских записей необходимо использовать специальные счета, применяемые в целях исправления ошибок прошлых лет (п. 276, 281, 298 Инструкции № 157н, п. 17 раздела V Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480). При разработке схемы корреспонденций счетов следует исходить из того, что при исправлении ошибок прошлых лет, влияющих на финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет, в части расходов используются счета 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному», 401 29 «Расходы прошлых лет», в части доходов – 401 18 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному» и 401 19 «Доходы прошлых лет». Оформление исправительных записей, не влияющих на финансовый результат деятельности учреждения, может быть отражено с применением счетов 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному» или 304 96 «Иные расчеты прошлых лет» в зависимости от периода, в котором совершена ошибка.
С учетом изложенного рассматриваемая ситуация отражается в бюджетном учете ссудодателя (администрации сельского поселения) следующими записями:
1. Дебет 0 304 96 832 Кредит 0 108 51 410, Дебет 0 104 ХХ 411 Кредит 0 304 96 732 – способом «Красное сторно» отражена корректировка ранее списанной амортизации объектов казны.
2. Дебет 0 401 19 172 Кредит 0 108 51 410 – способом «Красное сторно» отражена корректировка ранее списанной остаточной стоимости объектов казны.
3. Дебет 1 108 51 310 (переданное в безвозмездное пользование) Кредит 1 108 51 310 – дополнительной записью отражено внутреннее перемещение автомобильных дорог при его передаче в безвозмездное пользование.
4. Увеличение забалансового счета 26 – одновременно отражена передача в безвозмездное пользование имущества по стоимости, указанной в акте приема-передачи (по балансовой стоимости).
