В соответствии с п. 144 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н) для учета земельных участков, составляющих муниципальную казну муниципальных образований, предусмотрен счет 1 108 55 000 «Непроизведенные активы, составляющие казну».
Положениями Инструкции № 157н и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н), установлен порядок отражения выбытия имущества казны при внутриведомственной, межведомственной и межбюджетной передаче, при передаче наднациональным организациям, правительствам иностранных государств и международным организациям, а вот корреспонденция счетов по списанию такого имущества в результате его реализации отсутствует.
По нашему мнению, операции по выбытию имущества казны можно отразить в учете по аналогии с реализацией объектов основных средств: по дебету счета 1 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту счета 1 108 00 000 «Нефинансовые активы имущества казны».
Обратите внимание: в соответствии с п. 2 Инструкции № 162н такую корреспонденцию необходимо согласовать с уполномоченным органом.
Начисление дохода от реализации имущества казны осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями п.п. 78, 120 Инструкции № 162н.
Финансовый результат от реализации имущества казны в конце финансового года подлежит отнесению на финансовый результат прошлых отчетных периодов (счет 40130) (п. 297 Инструкции № 157н) в порядке, установленном п. 122 Инструкции № 162н.
С учетом изложенного в бюджетном учете органа местного самоуправления может быть оформлена следующая корреспонденция:
1. Дебет КДБ 1 401 10 172 Кредит гКБК 1 108 55 000 – списана остаточная стоимость имущества казны.
2. Дебет КДБ 1 205 7Х 000 Кредит КДБ 1 401 10 172 – начислен доход на сумму стоимости реализуемого имущества казны.
3. Дебет КДБ 1 210 02 000 Кредит КДБ 1 205 7Х 000 – поступили в доход бюджета средства, полученные от реализации земельного участка, входящего в состав имущества муниципальной казны.
4. Дебет гКБК 1 401 30 000 Кредит КДБ 1 401 10 172 – определен финансовый результат текущего финансового года по операции реализации имущества казны.
С 2019 года порядок исправления ошибок регулируется положениями СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». В соответствии с п. 28 данного федерального стандарта исправление выявленной ошибки производится в бюджетном учете дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью. При этом если ошибка была совершена в прошлые годы, то для целей ее исправления в текущем году при формировании бухгалтерских записей необходимо использовать специальные счета, применяемые в целях исправления ошибок прошлых лет (п.п. 276, 281, 298 Инструкции № 157н, п. 17 раздела V Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480). К таким специальным счетам, в частности, относятся: 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному», 304 96 «Иные расчеты прошлых лет», 401 18 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному», 401 19 «Доходы прошлых лет», 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному», 401 29 «Расходы прошлых лет». Отметим, что детальный порядок применения указанных счетов положениями Инструкции № 162н не урегулирован. Поэтому в случае необходимости исправления ошибок прошлых лет конкретный порядок применения данных счетов казенному учреждению следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции № 162н, и закрепить положениями учетной политики.
При разработке схемы корреспонденций счетов следует исходить из того, что при исправлении ошибок прошлых лет, влияющих на финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет, в части расходов используются счета 401 28, 401 29, в части доходов – 401 18 и 401 19. Оформление исправительных записей, не влияющих на финансовый результат деятельности учреждения, может быть отражено с применением счетов 304 86 или 304 96 в зависимости от периода, в котором совершена ошибка.
Обратите внимание: бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бюджетном учете и отчетности и оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 0504833).
