Вид выплаты

НДФЛ

Страховые взносы

Обоснование/Комментарий

Возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников учреждения, чья работа носит разъездной характер

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

Выплаты установлены ст. 168.1 ТК РФ:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.

Расходы, кроме суточных, должны быть подтверждены документально (письма Минфина России от 30.12.2022 № 03-04-06/129887, от 27.04.2022 № 03-04-06/38439).

По 31 декабря 2023 года суточные работникам, работа которых имеет разъездной характер в связи со служебными поездками, не облагаются НДФЛ и взносами в размере, установленном локальным актом учреждения (письма Минфина России от 30.12.2022 № 03-04-06/129887, от 21.11.2019 № 03-04-05/90156, от 22.08.2019 № 03-15-06/64487, от 04.03.2019 № 03-15-06/13866).

С 1 января 2024 года не облагаемый НДФЛ и взносами лимит составит не более 700 рублей за день. Все, что свыше этой суммы, включается в облагаемую базу по НДФЛ и страховым взносам (изменения в абзац тринадцатый п. 1 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ внесены Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

Выплаты работникам, работающим в полевых условиях

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

Выплаты установлены ст. 168.1 ТК РФ:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Внимание: При выплате учреждением полевого довольствия работникам в доход не включаются и страховыми взносами не облагаются суммы в размере не более 700 рублей за каждый день нахождения в полевых условиях (абзац тринадцатый п. 1 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ).

По 31 декабря 2021 года для целей обложения страховыми взносами такого ограничения не было. Не облагались страховыми взносами выплаты полевого довольствия в размере, установленном колдоговором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовыми договорами (письмо Минфина России от 10.02.2020 № 03-15-06/8619).

Возмещение расходов по найму жилого помещения в командировке без подтверждающих документов работнику учреждения

НДФЛ НЕТ

Взносы ДА

Не облагается НДФЛ в пределах норм, установленных п. 1 ст 217 НК РФ.

Если расходы на проживание не подтверждены документально, то нормы п. 2 ст. 422 НК РФ не применяются, и суммы возмещения облагаются взносами в общем порядке (письмо Минфина России от 28.03.2019 № 03-15-06/21254)

Возмещение работникам учреждения оплаты проезда (доставки) к месту работы и обратно

НДФЛ ДА

Взносы ДА

Выплата не упомянута в статьях 217 и 422 НК РФНК РФ, поэтому облагается НДФЛ (письма Минфина России от 03.11.2021 № 03-01-10/89249, от 19.01.2021 № 03-03-06/1/2239, от 03.12.2020 № 03-04-06/105658, от 23.01.2020 № 03-03-06/1/3758, письмо ФНС России от 02.06.2020 № БС-4-11/9100).

Если у работников отсутствует возможность добираться до работы и обратно общественным транспортом, то расходы по оплате работодателем стоимости их проезда (независимо от способа) не являются экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, объектом обложения НДФЛ, а также страховыми взносами (письмо Минфина России от 22.12.2022 № 03-04-07/125960).

Надбавка за вахтовый метод работы взамен суточных

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

Выплата установлена ст. 302 ТК РФ, п. 1 ст 217 и подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ (письмо Минфина России от 15.02.2023 № 03-04-05/12601).

Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы в федеральных органах и учреждениях определены правительством, на региональном и муниципальном уровне - нормативными правовыми актами органов власти субъекта РФ / органов местного самоуправления.

Надбавка является компенсационной выплатой, связанной с исполнением работником своей трудовой функции. Не включаются в облагаемую базу по НДФЛ и взносам в размерах, установленных для бюджетников нормативными правовыми актами «своего» уровня.

Денежная компенсация за работу во вредных условиях труда взамен выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов за работу во вредных условиях труда

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

Выплата установлена ст. 222 ТК РФ, п. 1 ст 217 и подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Не облагается только денежная компенсации, которая не превышает установленные законодательством нормы (см. письмо Минфина России от 19.08.2020 № 03-04-06/72760).

Возмещение стоимости полагающегося натурального довольствия (а также соответствующие доходы, полученные в натуральной форме)

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

п. 1 ст 217 и подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ

При условии, что выплата предусмотрена законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления

Единовременная выплата сотруднику учреждения в случае получения им ранения при выполнении служебных обязанностей во время нахождения в командировке на территории проведения СВО

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

п. 46 ст. 217, подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ

(см. письмо ФНС России от 06.12.2022 № БС-4-11/16492@)

Оплата работникам стоимости тестов на COVID-19 и иммунитет к коронавирусу

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

Необходимость проведения тестов обусловлена обеспечением нормальных (безопасных) условий труда работников. Поэтому оплата или возмещение стоимости тестов не может быть признана экономической выгодой (доходом) налогоплательщиков (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 41 НК РФ, письма Минфина России от 09.11.2020 № 03-01-10/97136, от 09.10.2020 № 03-03-06/1/88521, от 11.09.2020 № 03-03-06/1/79964, от 18.08.2020 № 03-04-06/72409, от 28.07.2020 № 03-04-06/65718, от 25.06.2020 № 03-03-07/54757, ФНС России от 27.11.2020 № БС-4-11/19575@).

Если учреждение организует проведение обязательных тестов для своих работников, что является его обязанностью по закону или обусловлено решением органов власти (местного самоуправления), то оплата тестирования не признается объектом обложения страховыми взносами (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

По мнению Минфина и ФНС, если организация компенсирует работникам их расходы на тестирование, при этом региональными актами органов власти не предусмотрена оплата проведения тестов за счет работодателя, то такие компенсации облагаются страховыми взносами, поскольку эти выплаты не поименованы в перечне не подлежащих обложению взносами сумм (письма ФНС России от 01.12.2020 № БС-4-11/19724@, от 27.11.2020 № БС-4-11/19575@, от 13.10.2020 № БС-4-11/16741@, Минфина России от 06.09.2021 № 03-03-06/1/71912, от 09.11.2020 № 03-01-10/97136, от 29.10.2020 № 03-15-06/94216, от 18.08.2020 № 03-04-06/72409, от 28.07.2020 № 03-04-06/65718).

Компенсация за использование личного имущества работника учреждения

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

Выплата установлена ст. 188 ТК РФ, п. 1 ст 217 и подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Для обоснования нужны копии документов, подтверждающих право собственности (право пользования) работника на используемое имущество, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели и их суммы (письма Минфина России от 29.10.2020 № 03-04-06/94269, от 04.02.2020 № 03-03-06/1/6672, от 08.11.2019 № 03-04-05/86158).

Компенсация дистанционному работнику, в том числе за использование программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, а расходов, связанных с их использованием

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

Выплата предусмотрена ст. 312.6 ТК РФ, п. 1 ст 217 и подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Выплата не облагается в размере, определяемом колдоговором, локальным нормативным актом, трудовым договором, допсоглашением к трудовому договору о дистанционной работе между организацией и работниками (письмо Минфина России от 11.01.2022 № 03-04-06/263, от 31.03.2021 № 03-03-06/1/23415, от 09.07.2021 № 03-03-06/1/54895).

Методика расчета сумм компенсаций расходов дистанционных работников, а также перечень возмещаемых расходов с указанием документов их подтверждающих, утверждаются организацией самостоятельно локальным нормативным актом (письмо ФНС России от 12.02.2021 № СД-4-11/1705@).

Если поездка дистанционного работника к месту нахождения работодателя признается командировкой, то суммы возмещения командировочных расходов не облагаются страховыми взносами и НДФЛ (письмо Минфина России от 23.07.2021 № 03-04-05/59241).

Выплаты работнику за служебное произведение

НДФЛ ДА

Взносы ДА

п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 420 НК РФ,

письма Минфина России от 08.10.2021 № 03-15-07/82014, от 24.02.2021 № 03-15-06/12543, от 25.06.2020 № 03-15-06/34535

Возмещение учреждением физическому лицу - исполнителю по ГПД стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ

НДФЛ ДА

Взносы НЕТ

По мнению Минфина, расходы на проезд, проживание и т.п. исполнителя связаны с получением им дохода (п. 1 ст. 210 НК РФ), в ст. 217 НК РФ такое возмещение не поименовано, следовательно облагается НДФЛ (письма Минфина России от 17.03.2022 № 03-04-05/20477, от 22.09.2021 № 03-04-06/76866, от 04.10.2019 № 03-04-05/76261, от 26.04.2019 № 03-04-06/31273). При этом указано, что физлицо имеет право на профессиональный вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов (п. 2 ст. 221 НК РФ, письмо Минфина России от 26.07.2021 № 03-04-05/59664). Это право можно реализовать путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Однако в некоторых случаях дохода нет: оплата учреждением за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав не в интересах этого лица не признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме (п. 1 ст. 41 НК РФ, письмо Минфина России от 17.03.2022 № 03-04-05/20477, п. 1 письма ФНС России от 23.06.2022 № БС-15-11/71@).

С 1 января 2021 года не облагается взносами возмещение физлицу фактически понесенных расходов, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по ГПД, а также оплата таких расходов (подп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина России от 22.09.2021 № 03-04-06/76866).

До 1 января 2021 года не облагалась вносами компенсация физлицу расходов, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по ГПД (восьмой абзац подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина России от 21.08.2017 № 03-15-06/53442). В договоре с физлицом на выполнение работ (оказание услуг) рекомендовалось разбивать оплату на две составные части:

1) вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги);

2) возмещение расходов исполнителя в связи с выполнением работ (оказанием услуг) по договору.

При этом цена работы может быть определена путем составления сметы (пп. 2, 3 ст. 709 ГК РФ). Возмещаемые по договору расходы исполнителя (подрядчика) должны быть документально подтверждены.

Если учреждение оплачивало проезд и питание физлица - исполнителя работ (услуг) по ГПД, то эти суммы не могли рассматриваться как компенсации издержек исполнителя по ГПД и включались в базу для исчисления страховых взносов на ОПС и ОМС. Обосновывалось это тем, что сам исполнитель фактически не понес расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по ГПД (письмо ФНС России от 30.12.2019 № БС-4-11/27131@).

Оплата по договору ГПД физическому лицу, применяющему спецрежим «Налог на профессиональный доход»

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

Ч. 8 ст.  2, ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, письма Минфина России от 22.09.2021 № 03-04-06/76866, от 26.08.2022 № 03-04-05/83541.

Выплаты и иные вознаграждения, полученные физическими лицами, не являющимися ИП, подлежащие учету при определении налоговой базы по НПД, не признаются объектом обложения взносами при наличии чека, сформированного плательщиком НПД в порядке, предусмотренном ст. 14 Закона № 422-ФЗ (письмо ФНС России от 12.08.2021 №КВ-4-20/11364@).

В случае снятия физлица с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика НПД в связи с переходом на другой налоговый режим, организация, заключившая с ним гражданско-правовой договор, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, будет являться плательщиком страховых взносов с сумм вознаграждений по данному договору (п. 2 письма Минфина России от 26.08.2022 № 03-04-05/83541).

Проверить информацию о постановке физлица на учет в качестве плательщика НПД можно на сайте ФНС в сервисе «Проверить статус налогоплательщика налога на профессиональный доход: https://npd.nalog.ru/check-status/.

Не признаются объектом налогообложения НПД доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физлиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).

Если физлицо являлось работником учреждения менее двух лет назад, то вознаграждение по ГПД такому физлицу, в настоящее время применяющему НПД; не учитывается им при определении налоговой базы по НПД и подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 14.09.2020 № 03-04-05/80357).

Вознаграждение, выплачиваемое учреждением физическому лицу - автору изобретения, не являющемуся работником, по лицензионному договору

НДФЛ ДА

Взносы ДА

п. 1 ст. 210, пп. 3 п. 1 ст. 420 НК РФ

Письма Минфина России от 30.03.2020 № 03-15-06/24798, от 22.06.2017 № 03-15-06/39331.

Вознаграждение, выплачиваемое автору по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец

НДФЛ ДА

Взносы ДА

п. 1 ст. 210, подп. 2 п. 1 ст. 228, пп. 3 п. 1 ст. 420 НК РФ,

письмо Минфина России от 22.06.2017 № 03-15-06/39331.

НДФЛ уплачивает физлицо самостоятельно

письмо Минфина России от 08.10.2021 № 03-15-07/82014.

Вознаграждения по договорам об отчуждении права на получение патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец страховыми взносами не облагается, т.к. не поименовано в п. 1 ст. 420 НК РФ

Выплата материальной помощи работнику учреждения

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

НДФЛ не облагается с учетом ограничений, установленных п.п. 8, 28 ст. 217 НК РФ

Страховыми взносами не облагается с учетом ограничений пп. 3, 11 п. 1 ст. 422 НК РФ (письмо Минфина России от 15.02.2021 № 03-15-06/10032)

Выплата материальной помощи работнику учреждения, заключившим контракт в связи с прохождением военной службы для участия в СВО

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

п. 93 ст. 217, подп. 18 п. 1 ст. 422 НК РФ,

письмо ФНС России от 27.07.2023 № БС-4-11/9622@

Выплата материальной помощи пенсионеру-бывшему работнику учреждения

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

НДФЛ не облагаются выплаты в размере, не превышающем 4 000 руб. в целом за налоговый период, а также полностью не облагаются единовременные выплаты в связи со смертью членов семьи (п.п. 8, 28 ст. 217 НК РФ)

Материальная помощь родственникам умершего работника

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

Материальная помощь в полной сумме не облагается НДФЛ, если отвечает двум условиям (п. 8 ст. 217 НК РФ):

1) выплачивается членам семьи умершего работника. К членам семьи относятся супруги, родители, дети, усыновители и усыновленные, а также другие родственники, совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство с работником (см., например, письмо Минфина России от 02.12.2016 № 03-04-05/71785);

2) выплачивается единовременно.

Не облагается страховыми взносами, так как выплачивается вне рамок трудовых отношений.

Материальная помощь, выплачиваемая учреждением студентам, курсантам, аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

НДФЛ не облагаются выплаты в размере, не превышающем 4 000 руб. в целом за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ, норма применяется с 1 января 2020 года).

С 1 января 2024 года суммы материальной поддержки, оказываемой нуждающимся обучающимся в соответствии со ст. 36 Закона об образовании освобождены от НДФЛ в полном объеме.

Нет объекта обложения взносами при отсутствии трудовых отношений.

Оплата дополнительных выходных дней работникам учреждения, осуществляющим уход за детьми-инвалидами

НДФЛ НЕТ

Взносы ДА

Выплата установлена ст. 262 ТК РФ.

НДФЛ не облагается на основании п. 78 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 07.07.2023 № 03-04-06/63870).

Положения п. 78 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов физлиц, полученных ими начиная с налогового периода 2019 года.

До 2019 года - п. 1 ст. 217 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 1798/10, письма Минфина России от 09.10.2019 № 03-04-06/77301, ФНС России от 16.12.2019 № БС-4-11/25884@.

Страховые взносы рекомендуем начислять: ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ, письмо Минфина России от 30.03.2017 № 03-15-05/18599.

Вместе с тем арбитражная практика по взносам на травматизм складывается иначе. Суды указывают, выплата не является вознаграждением за труд, у нее компенсационный и социальный характер (определение Верховного Суда РФ от 28.07.2020 № 304-ЭС20-9452 по делу № А27-18157/2019, постановления Седьмого ААС от 28.07.2023 № 07АП-5127/23 по делу № А27-1436/2023, АС Западно-Сибирского округа от 28.02.2023 № Ф04-380/23 по делу № А70-14543/2022, от 13.05.2022 № Ф04-1893/22, от 14.04.2020 № Ф04-301/20, АС Уральского округа от 24.07.2019 № Ф09-4677/19, АС Поволжского округа от 07.02.2019 № Ф06-43212/19

Пособие по больничному листу

НДФЛ ДА

Взносы НЕТ

Пособия по временной нетрудоспособности (в том числе в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) подлежат обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ и ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ).

Учреждение признается налоговым агентом только в отношении пособия, исчисленного им за первые три дня болезни работника. С остальной суммы больничного (а также со всей суммы пособия, назначенного в связи с заболеванием или травмой) НДФЛ исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет территориальные органы СФР (до 01.01.2023 - территориальные органы ФСС РФ).

Страховыми взносами не облагается (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ)

Оплата учреждением работнику-донору среднего заработка за день сдачи крови и за дополнительный день отдыха

НДФЛ ДА

Взносы ДА

Несмотря на то, что оплата по среднему заработку установлена в части пятой ст. 186 ТК РФ, она не упомянута статьях 217 и 422 НК РФ.

В части НДФЛ см. письмо Минфина России от 24.04.2014 № 03-04-05/19211

Выплата вознаграждений донорам за сданную кровь и ее компоненты

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

Установлена Федеральным законом от 20.07.2012 № 125-ФЗ; п. 4 ст. 217 НК РФ

Стимулирующие выплаты лицам, участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции

НДФЛ НЕТ

Взносы ДА

Не облагаются НДФЛ выплаты за выполнение особо важных работ, особые условия труда и дополнительную нагрузку лицам, участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции, при выполнении следующих условий:

- осуществляются на основании федеральных законов, актов Президента РФ, актов Правительства РФ;

- источником финобеспечения являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта РФ (п. 81 ст. 217 НК РФ, применяется с 1 января 2020 года).

Не облагаются НДФЛ в полной сумме, в том числе, если в расчете выплаты учитываются районные коэффициенты и иные коэффициенты.

См. также письма Минфина России от 04.12.2020 № 03-04-07/106084, от 16.11.2020 № 03-04-05/99399, от 29.10.2020 № 03-04-09/94491, от 14.08.2020 № 03-04-07/71670 (доведено письмом ФНС от 18.08.2020 № СД-4-11/13311@), от 20.07.2020 № 03-04-09/63226).

Выплаты не являются компенсационными, не поименованы в ст. 422 НК РФ, поэтому облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 09.07.2020 № 03-15-05/59745).

Эти выплаты включаются в средний заработок (см. письмо ФФОМС от 15.06.2020 № 7858/21/и), но сам факт их учета в расчете среднего заработка не освобождает от налогообложения выплаты из такого среднего заработка независимо от источника финобеспечения. Выплаты исходя из среднего заработка освобождены от НДФЛ, только если они поименованы в ст. 217 НК РФ

Стимулирующие выплаты медицинским работникам, участвующим в проведении вакцинации взрослого населения против COVID-19

НДФЛ НЕТ

Взносы ДА

Пункт 81 ст. 217 НК РФ, письмо ФНС России от 15.10.2021 № БС-4-11/14639@.

Однако доходы в виде среднего заработка, сохраняемого за работниками организации на период отпуска, при расчете которого учитывались выплаты стимулирующего характера, не освобождаются от налогообложения НДФЛ

Специальная социальная выплата оказывающим медицинскую помощь по диагностике и лечению COVID-19, участвующим в этом или обеспечивающим оказание такой помощи:

- медицинским и иным работникам;

- военнослужащим;

- сотрудникам, имеющим специальные звания и проходящим службу в учреждениях и органах ФСИН;

- лицам, проходящим службу в Росгвардии и полиции, имеющим спец. звания;

- сотрудникам ОВД РФ, МЧС РФ, военнослужащим спасательных воинских формирований, сотрудникам и работникам ФПС РФ;

- медработникам, контактирующим с пациентами с COVID-19

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

Выплата установлена постановлением Правительства РФ от 23.11.2020 № 1896.

По мнению Минтруда РФ (письмо Минтруда России в Минфин России от 01.06.2021 № 14-1/10/В-6444), является государственным пособием.

Не облагается НДФЛ на основании п. 79 ст. 217 НК РФ (письмо ФНС России от 15.04.2021 № БС-4-11/5155@) и страховыми взносами на основании подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ (письмо ФНС России от 22.07.2021 № БС-4-11/10361@)

Социальная поддержка в виде единовременного пособия, ежемесячной надбавки к должностному окладу, материальной помощи медицинским работникам при при устройстве на работу впервые в соответствии с законом субъекта РФ

НДФЛ НЕТ

Взносы ДА

Выплаты в виде социальной поддержки установлены субъектом РФ.

Освобождены от НДФЛ на основании п. 79 ст. 217 НК РФ.

Не являются государственным пособием. Не поименованы в ст. 422 НК РФ.

Матпомощь не облагается страховыми в размере 4 000 руб. (подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Письмо Минфина России от 17.12.2020 № 03-15-05/110996

Специальная социальная выплата по переданным полномочиям для медицинских работников:

- оказывающих не входящую в базовую программу ОМС скорую медицинскую помощь и первичную медико-санитарную помощь, включая диспансерное наблюдение по основному заболеванию;

- отделений выездной патронажной паллиативной медицинской помощи взрослым

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

Пунктом 14 Постановления № 2568 установлено, что субъекты РФ вправе установить за счет средств регионального бюджета специальные социальные выплаты отдельным категориям медицинских работников медицинских организаций.

Освобождены от НДФЛ на основании п. 79 ст. 217 НК РФ.

Учреждение в рамках переданных полномочий действует от имени органа государственной власти (п. 5 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ, ч. 3.12 ст. 2 Закона № 174-ФЗ), с которым работники не состоят в трудовых отношениях. Следовательно, выплата не является объектом обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закон № 125-ФЗ, постановления Пятого ААС от 10.03.2022 № 05АП-376/22 по делу № А51-13722/202, Девятнадцатого ААС от 12.03.2013 № 19АП-733/13).

По мнению ФНС, облагаются страховыми взносами (п. 1 ст.  420 НК РФ, письмо ФНС России от 28.03.2023 № БС-4-11/3689@)

Единовременные компенсационные выплаты медицинским работникам по программе »Развитие здравоохранения», переехавшим на работу:

- в сельские населенные пункты;

- рабочие поселки;

- поселки городского типа;

- города с населением до 50 тыс. человек

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

Не облагаются компенсации, финансовое обеспечение которых осуществляется в соответствии с Правилами, прилагаемыми к госпрограмме РФ, утверждаемой Правительством РФ (постановление от 26.12.2017 № 1640).

Положения п. 37.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов в виде единовременных компенсационных выплат медицинским работникам как с высшим медицинским образованием, так и со средним, право на получение которых возникло с 1 января 2018 года.

До внесения изменений в п. 37.2 ст. 217 НК РФ - см.:

- п. 38 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 3, утв. Президиумом ВС РФ 12.07.2017;

- п. 3.1 письма ФНС России от 02.04.2020 № БВ-4-7/5648.

Суммы НДФЛ, удержанные с выплат с 1 января 2018 года до вступления в силу Федерального закона от 17.06.2019 № 147-ФЗ, подлежат возврату налогоплательщикам с учетом положений п. 1 ст. 231 НК РФ (письмо Минфина России от 01.10.2019 № 03-04-05/75408)

Единовременные компенсационные выплаты педагогическим работникам по программе «Земский учитель»

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

Не облагаются компенсации, финансовое обеспечение которых осуществляется в соответствии с правилами, прилагаемыми к госпрограмме РФ, утверждаемой Правительством РФ.

Положения п. 37.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении выплат педагогическим работникам, начиная с налогового периода 2020 года

Компенсация расходов на оплату жилых помещений и коммунальных услуг работнику учреждения

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

П. 1 ст.  217, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

При условии, если законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления предусмотрена компенсация расходов на оплату жилых помещений за счет средств соответствующих бюджетов, а также определены порядок и условия выплаты такой компенсации (письма Минфина России от 04.04.2022 № 03-04-05/27829, от 22.11.2017 № 03-04-05/77209, от 06.11.2019 № 03-04-06/86166)

Оплата учреждением стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работникам

НДФЛ НЕТ

Взносы ДА

НДФЛ не облагается при выполнении условий п. 9 ст. 217 НК РФ (п. 2 письма Минфина России от 02.06.2021 № 03-04-06/42897, письмо Минфина России от 11.06.2021 № 03-04-06/46405).

В ст. 422 НК РФ не поименованы, поэтому облагаются страховыми взносами (письмо ФНС России от 02.06.2020 № БС-4-11/9100).

Оплата учреждением стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работникам предпенсионного возраста

НДФЛ НЕТ

Взносы ДА

НДФЛ не облагается при выполнении условий п. 9 ст. 217 НК РФ (п. 2 письма Минфина России от 02.06.2021 № 03-04-06/42897, письмо Минфина России от 11.06.2021 № 03-04-06/46405).

В ст. 422 НК РФ не поименованы (см. письмо ФНС России от 07.10.2019 № БС-4-11/20417@)

Оплата учреждением стоимости путевок для членов семьи работника

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

НДФЛ не облагается при выполнении условий п. 9 ст. 217 НК РФ (п. 2 письма Минфина России от 02.06.2021 № 03-04-06/42897, письмо Минфина России от 11.06.2021 № 03-04-06/46405).

Нет объекта обложения взносами, так как нет трудовых отношений (письма Минфина России от 20.09.2019 № 03-03-06/1/72557, от 24.01.2019 № 03-03-06/1/3880, от 12.04.2018 № 03-15-06/24316)

Оплата дополнительного отпуска работнику учреждения на санаторно-курортное лечение

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

Выплата связана с возмещением вреда здоровью работника и предусмотрена законодательством, следовательно, не облагается НДФЛ и взносами (подп. 3 п. 1 ст. 8, подп. 10 п. 2 ст. 17 Закона № 125-ФЗ; п. 1 ст. 217, п. 1 ст. 422 НК РФ)

Стоимость питания, предоставляемого или оплачиваемого учреждением за своих сотрудников

НДФЛ ДА

Взносы ДА

П. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ (письма Минфина России от 15.02.2021 № 03-15-06/10032, от 11.12.2019 № 03-04-05/96827, от 17.05.2018 № 03-04-06/33350).

Исключение составляют случаи, установленные законодательством (письма ФНС России от 05.03.2021 № БС-4-11/2929@, от 02.06.2020 № БС-4-11/9100, от 10.04.2020 № БС-4-11/6061,

письма Минфина России от 28.01.2021 № 03-15-07/5265, от 30.12.2020 № 02-08-10/116609)

Компенсации педагогам за участие в подготовке и проведении ГИА

НДФЛ ДА

Взносы ДА

Выплата, по сути, является оплатой за выполнение работ (оказание услуг) по подготовке и проведению ГИА, а не возмещением затрат, не упомянута статьях 217 и 422 НК РФ (письмо Минфина России от 10.10.2019 № 03-15-07/77728)

Доплата педагогам выплаты за классное руководство/ кураторство

НДФЛ ДА

Взносы ДА

Выплата, по сути, является оплатой за труд, не упомянута статьях 217 и 422 НК РФ (письма Минфина России от 24.06.2021 № 03-04-09/49862, от 08.10.2020 № 03-04-05/87992)

Надбавка, выплачиваемая работнику учреждения, за ученую степень

НДФЛ ДА

Взносы ДА

П. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ (письмо Минфина России от 14.11.2019 № 03-04-05/87910)

Выплата премии бывшему работнику (после увольнения)

НДФЛ ДА

Взносы ДА

подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 29.09.2014 № 03-04-06/48497.

Контролирующие органы и некоторые суды считают, что премии, выплачиваемые за прошлые периоды работы сотрудника облагаются в общем порядке (письмо Минтруда РФ от 02.09.2013 № 17-3/1450, постановление АС Волго-Вятского округа от 26.03.2018 № Ф01-389/18 по делу № А82-6553/2017).

Выплаты членам семьи бывшего (умершего) работника не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (п. 18 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 16.06.2022 № 03-04-05/57064, от 24.04.2017 № 03-15-06/24374)

Компенсация морального вреда бывшему работнику по решению суда

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

п. 1 ст. 217 НК РФ, п. 7 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, письма Минфина России от 07.04.2023 № 03-04-05/31279, от 11.03.2022 № 03-04-05/17779, от 25.11.2019 № 03-04-05/91174, от 14.11.2019 № 03-04-06/87890, от 02.10.2018 № 03-04-06/70656, от 13.03.2018 № 03-04-05/15186.

Нет объекта обложения страховыми взносами, так как, во-первых, компенсационная выплата, во-вторых, осуществляется вне рамок трудовых отношений (подп. 2 п. 1 ст. 422, п. 1 ст. 420 НК РФ)

Стипендии, выплачиваемые обучающимся лицам по дополнительным профессиональным программам

НДФЛ ДА

Взносы НЕТ

Лица, обучающиеся по дополнительным профессиональным программам, являются слушателями, а не студентами.

Не предусмотрены п. 11 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 05.04.2023 № 03-04-05/30034, от 05.03.2020 № 03-04-06/16600 (п. 1), от 15.11.2019 № 03-04-05/88350).

Нет объекта обложения взносами при отсутствии трудовых отношений

Именные стипендии спортсменам от комитета по физкультуре и спорту региона

НДФЛ ДА

Взносы НЕТ

Стипендии выплачиваются не обучающимся лицам (ст. 36 Закона «Об Образовании в РФ», п. 11 ст. 217 НК РФ.

Нет объекта обложения взносами, так как спортсмены не состоят с Комитетом в трудовых отношениях и не заключили с ним гражданско-правовых договоров (письмо Минфина России от 05.04.2023 № 03-04-05/30034, письмо ФНС России от 04.10.2019 № БС-4-11/20334@)

Доход учащегося, студента, аспиранта в натуральной форме в связи с его обучением в образовательной организации за счет средств такой организации (льгота по оплате обучения)

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

п. 21 ст. 217 НК РФ (письма Минфина от 20.07.2020 № 03-04-06/62817, от 19.12.2019 № 03-04-05/99531, № 03-04-05/99508)

Стипендии студентам, аспирантам, ординаторам и ассистентам-стажерам, выплачиваемые образовательным учреждением, в том числе за счет средств иной организации или лица, их направившего

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

П. 11 ст. 217 НК РФ.

В ст. 36 Федерального закона «Об образовании в РФ» поименованы в том числе именные стипендии, а также стипендии обучающимся, назначаемые юридическими лицами или физическими лицами, в том числе направившими их на обучение.

Стипендии, выплачиваемые образовательным учреждением своим студентам и аспирантам, не подлежат обложению НДФЛ независимо от источника финансирования таких стипендий (письма Минфина России от 05.04.2023 № 03-04-05/30034, от 30.07.2021 № 03-04-06/61490, от 08.08.2019 № 03-04-05/59920, от 19.12.2018 № 03-04-06/92694)

Выплаты и подарки бывшим работникам-пенсионерам в связи с юбилейными датами, праздниками

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

Не облагаются НДФЛ выплаты и подарки, не превышающие 4 000 рублей за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Компенсационные выплаты депутатам в связи с выполнением ими полномочий

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

Расходы должны быть подтверждены документально, т.е. носить возмещаемый характер.

П. 1 ст.  217 НК РФ (письма Минфина России от 26.02.2018 № 03-04-04/12003, от 06.05.2016 № 03-04-05/26511);

пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ (письмо ФНС России от 14.10.2019 № БС-4-11/21114@)

Компенсационные выплаты народным дружинникам

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

Выплата и ее размер должны быть установлены законодательным актом субъекта РФ (часть 7 ст. 26 Федерального закона от 02.04.2014 № 44-ФЗ, абзацы 2, 11 п. 1 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 27.01.2020 № 03-04-07/4798, ФНС России от 03.02.2020 № БС-4-11/1610@).

Если порядок выплаты компенсации законом субъекта не установлен, выплата облагается НДФЛ.

Суммы материального стимулирования (поощрения) не облагаются страховыми взносами, если выплаты осуществляются вне трудовых отношений (письмо ФНС России от 17.04.2017 № БС-4-11/7269)

Предоставление народным дружинникам проездных билетов на все виды транспорта

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

Подпункт 1 п. 2 ст. 211 НК РФ (письма Минфина России от 27.01.2020 № 03-04-07/4798, ФНС России от 03.02.2020 № БС-4-11/1610@)

Компенсационная выплата руководителям органов территориального общественного самоуправления, связанная с оплатой коммунальных услуг

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

Абзацам второй и четвертый п. 1 ст. 217, подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ.

При условии, что выплата предусмотрена решением представительного органа местного самоуправления и выплачивается из местного бюджета в размерах, установленных таким решением, а руководители ТОС не состоят в трудовых отношениях с администрацией муниципального образования (письмо Минфина России от 27.05.2020 № 03-04-06/45054)

Выплаты сельским старостам и руководителям общественных самоуправлений

НДФЛ ДА

Взносы ДА

П. 1 ст. 210 НК РФ (письмо ФНС России от 21.11.2019 № БС-4-11/23683@).

По мнению Минфина, если сельский староста получает ежемесячную денежную выплату за выполнение им соответствующих полномочий, установленных нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования, данная выплата является объектом обложения страховыми взносами, независимо от того, производится она в рамках трудовых отношений или по гражданско-правовым договорам (письмо Минфина России от 12.08.2020 № 03-15-07/70569, доведено письмом ФНС от 13.08.2020 № СД-4-11/13069@)

Компенсации, выплачиваемые гражданским служащим при увольнении с государственной гражданской службы

НДФЛ НЕТ

Взносы НЕТ

С учетом ограничений п. 1 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

По существу являются выходным пособием, поэтому применяются положения п. 1 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ (см. письмо Минфина России от от 29.08.2019 № 03-04-09/66609).

Компенсация, производимая государственным гражданским служащим в соответствии с частью 3.1 ст. 37 Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ в связи с расторжением служебного контракта по основаниям, предусмотренным п.п. 8.1 - 8.3 части 1 ст. 37 этого Закона, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в размере четырехмесячного денежного содержания (письмо Минфина России от 01.12.2021 № 03-04-07/97412, доведено письмом ФНС России от 07.12.2021 № БС-4-11/17021@).

Вознаграждение, выплачиваемое пенсионерам-опекунам (или попечителям) по возмездному договору, в т. ч. договору о приемной семье

НДФЛ ДА

Взносы НЕТ

П. 1 ст. 210 НК РФ

Взносы на ОПС на вознаграждения по соответствующему договору не начисляются и не уплачиваются (письма Минфина России от 02.10.2020 № 03-15-06/86327, ФНС России от 13.10.2020 № БС-4-11/16740@).

С 2023 года пенсионеры-опекуны или пенсионеры-попечители, получающие вознаграждения по возмездному договору, включены в состав неработающих застрахованных лиц. Для неработающих застрахованных лиц страхователями являются (ч. 2 ст. 11 Закона № 326-ФЗ):

- уполномоченные органы исполнительной власти субъектов РФ,

- иные организации, определенные Правительством РФ.

Пенсионеры, являющиеся опекунами или попечителями, исполняющие свои обязанности возмездно по договору об осуществлении опеки или попечительства, в том числе по договору о приемной семье, исключены из числа застрахованных лиц (ч. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ).

Вознаграждение, выплачиваемое опекунам (попечителям, приемным родителям, патронатным воспитателям), не являющимся пенсионерами

НДФЛ ДА

Взносы ДА

П. 1 ст. 210 НК РФ, п. 1 ст. 420 НК РФ

Договор об осуществлении опеки или попечительства на возмездных условиях можно рассматривать как договор возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ, ч. 2 ст. 152, ч. 1 ст. 153.2 Семейного кодекса РФ, определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 11.07.2016 № 29-КГ16-3, п. 11 письма от 31.08.2010 № 06-364.

Выплаты физлицам - участникам клинических исследований в учреждении

НДФЛ ДА

Взносы ДА

Выплата не упомянута в ст. 217 НК РФ, поэтому облагается НДФЛ.

Рассматривается как выплата по гражданско-правовому договору возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ), следовательно, облагается страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Письмо Минфина России от 09.07.2019 № 03-15-06/50597